Jak rozliczyć dochód po połączeniu spółek kapitałowych

partner w KZWS RSM International

W przypadku połączenia metodą nabycia udziałów podmiot przejmowany na dzień wpisu połączenia do rejestru obowiązany jest zamknąć księgi rachunkowe. Tym samym zgodnie z art. 8 ustawy o CIT następuje zakończenie roku podatkowego i konieczność rozliczenia podatku dochodowego. W związku jednak z faktem, że spółka przejmowana traci swój odrębny byt prawny w tym samym momencie, rozliczenia tego dokonuje spółka przejmująca uwzględniając w składanym zeznaniu wyłącznie przychody i koszty spółki przejmowanej od początku jej roku podatkowego do chwili wpisu połączenia. Zakończenie roku podatkowego spółki przejmującej nie będzie w tym przypadku różniło się od typowej sytuacji. Spółka wykaże wyłącznie swoje przychody i koszty sprzed połączenia oraz te poniesione i osiągnięte po dniu połączenia.

Inaczej wygląda sytuacja w przypadku rozliczania przejęcia metodą łączenia udziałów. W takim przypadku spółka przejmowana nie musi zamykać ksiąg rachunkowych na dzień przejęcia. Dodatkowym warunkiem jest jednak, by w wyniku połączenia nie powstała nowa jednostka. Tym samym w związku z brakiem konieczności zamykania ksiąg nie następuje zakończenie roku podatkowego spółki przejmowanej, a co za tym idzie nie występuje obowiązek złożenia zeznania rocznego. Księgi spółki przejmowanej zostaną zamknięte wraz z zakończeniem roku podatkowego i dopiero wtedy konieczne będzie rozliczenie podatku za cały rok. Rozliczenia tego, podobnie jak w przypadku połączenia metodą nabycia udziałów, dokona spółka przejmująca, jednak tym razem uwzględni ona w składanym zeznaniu zarówno przychody i koszty poniesione przez nią samą przed i po połączeniu, jak i te poniesione przez spółkę przejmowaną przed połączeniem. Należy jednak pamiętać, by wyłączyć zarówno z przychodów, jak i kosztów wszystkie te transakcje, które były dokonane między spółkami łączonymi przed dniem połączenia.

mgm

Art. 8 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).