Czy wymiana sieci ciepłowniczej to remont

Podatnik planuje wymienić istniejącą sieć ciepłowniczą przewymiarowaną, która jest w złym stanie technicznym, na sieć z rur preizolowanych.

- Czy taką wymianę można zakwalifikować do kosztów remontów, nie powodując zwiększenia wartości środków trwałych - pyta pan Jerzy z Chełma. Zarówno przed wymianą, jak i po wymianie sieć ciepłownicza będzie dostarczać ciepło do tych samych odbiorców, zachowując te same parametry odbioru.

Wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Kwestią do rozstrzygnięcia w analizowanej sprawie jest, czy planowane wydatki dotyczyć będą prac o charakterze remontowym, czy też modernizacyjnym, a więc czy związane będą z ulepszeniem środka trwałego.

Ulepszenie to działania związane ze środkami trwałymi, które powodują wzrost ich wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami eksploatacji.

Z kolei istotą remontu są czynności związane z przywróceniem pierwotnego stanu technicznego i użytkowego środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych (części zamienne), niezmieniające jego charakteru i funkcji, następujące w trakcie eksploatacji środka trwałego i wynikające z tej eksploatacji - a więc będą to wszystkie zmiany przywracające pierwotny poziom techniczny danego środka trwałego, pierwotną zdolność użytkową utraconą na skutek upływu czasu i eksploatacji, przy czym pojęcie to nie obejmuje zwykłej konserwacji. Remont może prowadzić do ulepszeń, choćby z uwagi na zmiany technologii produkcji materiałów budowlanych.

Zgodnie z definicją zawartą w prawie budowlanym użycie innych materiałów niż stosowane pierwotnie nie wyklucza klasyfikacji prowadzonych prac jako remontowych.

W konsekwencji skoro spółka wskazuje, że:

● zmianę przewymiarowanych średnic spowoduje nowa technologia w wyniku postępu technicznego,

● wymiana starych sieci ciepłowniczych na nowe w nowej technologii spełnia definicję odtworzenia stanu pierwotnego,

● stosowanie nowej technologii, likwidując jednocześnie przewymiarowanie sieci, nie spowoduje ich ulepszenia,

● w wyniku wykonanych robót pozostaje ta sama liczba odbiorców i ta sama trasa przebiegu sieci,

● poniesione wydatki na wymianę starych i przewymiarowanych sieci ciepłowniczych na nowe można zakwalifikować do remontów i odnieść w koszty w dacie poniesienia.

Potwierdził to dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji nr ITPB3/423-363/10/AW.

ewa.matyszewska@infor.pl

Art. 15, 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).