Jakie skutki podatkowe związane są z wyjściem z inwestycji budowlanej

radca prawny i doradca podatkowy w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

@RY1@i02/2010/173/i02.2010.173.086.006b.001.jpg@RY2@

Justyna Bauta-Szostak, radca prawny i doradca podatkowy w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Oba rozwiązania mają swoje wady i zalety. W przypadku sprzedaży nieruchomości, jeżeli stanowi ona zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nabywca będzie odpowiadał za zaległości z nią związane do wysokości określonej w zaświadczeniu wydawanym w trybie Ordynacji podatkowej, jeżeli takie zaświadczenie zostanie wydane. Natomiast kupując udziały w spółce, nabywca co prawda nie będzie ponosił odpowiedzialności podatkowej, ale będzie ponosił ryzyko ekonomiczne związane z funkcjonowaniem spółki. Stąd kluczową rolę w takim przypadku odgrywa badanie spółki pod względem prawnym i podatkowym (tzw. due diligence). Ze względów podatkowych korzystniejszy wydaje się zakup udziałów w spółce nieruchomościowej niż zakup jej aktywów. Korzyści te widać w szczególności wówczas, gdy zbywca jest zagraniczną spółką kapitałową z siedzibą w państwie, z którym Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania. W wielu takich krajach (np. Danii czy Luksemburgu) dochody ze zbycia udziałów lub akcji są zwolnione z opodatkowania po spełnieniu określonych warunków dotyczących m.in. pakietu posiadanych udziałów i czasu ich posiadania. Są jednak i takie jurysdykcje, które zwalniają takie dochody bez wymogu spełnienia któregoś z tych warunków. Warto jednak pamiętać, że nie zawsze dochody ze sprzedaży udziałów w spółce nieruchomościowej będą mogły być opodatkowane w kraju, w którym ma siedzibę zbywca. Stanie się tak m.in. gdy zbywca ma siedzibę w kraju, z którym podpisana umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawiera tzw. klauzulę nieruchomościową. Konsekwencją takiej klauzuli jest opodatkowanie dochodu ze zbycia udziałów w spółce, której majątek składa się pośrednio lub bezpośrednio z nieruchomości w Polsce. Wówczas zastosowanie znajdą przepisy ustawy o CIT i w efekcie dochód ze zbycia takich udziałów (akcji) będzie podlegał 19-proc. CIT. Taką klauzulę zawierają m.in. umowy między Polską a Niemcami, Wielką Brytanią, Hiszpanią, Szwecją czy Maltą. Warto zatem pod tym kątem weryfikować miejsce planowej lokalizacji dla wspólnika spółki celowej.

Inne będą natomiast podatkowe konsekwencje zbycia nieruchomości przez spółkę posiadającą polskiego czy zagranicznego wspólnika. W takim przypadku dochód ze zbycia nieruchomości będzie zawsze opodatkowany w kraju, w którym ta nieruchomość jest położona, a więc w tym przypadku w Polsce.

em