Jak po redukcji załogi rozliczyć kredyt podatkowy

doradca podatkowy, Axon Tax Sp. z o.o.

Analiza pytania została dokonana przy założeniu, iż podatnik jest osobą prawną (aczkolwiek zasadniczo ma również zastosowanie do podatników PIT).

Kredyt podatkowy polega na zwolnieniu z obowiązku opłacania zaliczek na podatek dochodowy w roku podatkowym następującym po rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej, zaś zwrot kredytu następuje w równych częściach (po 20 proc. należnego podatku) w ciągu pięciu kolejnych lat po jego udzieleniu.

Podatnik traci prawo do preferencyjnego rozliczania kredytu podatkowego i jest obowiązany do zwrotu całości kredytu wraz z odsetkami m.in. w sytuacji, gdy w jednym z pięciu lat podatkowych następujących po roku, w którym korzystał z kredytu, zmniejszy przeciętne miesięczne zatrudnienie na podstawie umowy o pracę o więcej niż 10 proc. w stosunku do najwyższego przeciętnego miesięcznego zatrudnienia w roku poprzedzającym rok podatkowy.

W sytuacji przedstawionej przez czytelnika przesłanki utraty ulgi zostały spełnione, ponieważ przeciętny miesięczny poziom zatrudnienia został zmniejszony o 40 proc. w stosunku do roku poprzedniego (zmniejszenie zatrudnienia z 20 do 12 pracowników).

Przy założeniu, iż podatnik korzystał z kredytu w 2008 roku, będzie on obowiązany do zapłaty kwoty podatku należnego za 2008 rok wraz z odsetkami za zwłokę. Odsetki za zwłokę naliczane są, począwszy od dnia następującego po upływie terminu na złożenie deklaracji podatkowej za rok skorzystania z kredytu, czyli tutaj od 1 kwietnia 2009 roku.

Powyższe oznacza również obowiązek korekty zeznań CIT-8 za 2008 rok oraz za 2009 rok.

W zeznaniu za 2008 rok podatnik skoryguje dane zawarte w kolumnie dotyczącej określenia danych podatkowych, zaznaczając tam, iż utracił prawo do zwolnienia w związku z art. 25 ust. 14 ustawy. Natomiast w zeznaniu za 2009 rok korekcie podlegać będą pozycje zawarte w kolumnie, w której dokonuje się obliczenia należnego podatku - gdzie podatnik ujął 20 proc. należnego podatku wykazanego w zeznaniu za 2008 rok. Powstała nadpłata podatku na wniosek czytelnika będzie mogła być zaliczona na poczet zaległości podatkowej wykazanej w korekcie zeznania za 2008 rok.

opracowała Ewa Ciechanowska

Art. 25 ust. 14 pkt 2, ust. 16 pkt 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).