Czy odsetki od kredytu na dywidendę są kosztem

doradca podatkowy w FPA Group

Stanowisko organów podatkowych w kwestii zaliczania do kosztów podatkowych odsetek od kredytu jest zdecydowanie niekorzystne dla podatników. Organy te konsekwentnie uważają, że dywidenda wypłacana przez podatników nie jest ich przychodem i z tych względów odsetki i inne opłaty od kredytu zaciągniętego w celu wpłacenia dywidendy nie mogą stanowić kosztów podatkowych. Przy tym nie jest uwzględniana argumentacja podatników, że np. wypłata dywidendy wiązałaby się z utratą płynności finansowej przez spółkę albo brak racjonalności w zamrażaniu środków na wypłatę dywidendy, jeśli między uchwałą o wypłacie dywidendy a dniem wypłaty miał upłynąć długi okres.

Negatywne interpretacje wydali m.in.: dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu (interpretacja z 21 lipca 2009 r., nr ILPB3/423-293/09-4/ŁM), dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach (interpretacja z 6 maja 2009 r., nr IBPBI/2/423-23/09/PC), dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy (interpretacja z 9 czerwca 2009 r., nr ITPB3/423-165/09/AM), dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacja z 21 kwietnia 2009 r., nr IPPB3/423-76/09-2/GJ).

Podatnik dopiero na etapie sądu administracyjnego może liczyć na korzystny wyrok w tej kwestii. Dla przykładu, stanowisko korzystne dla podatnika zajął WSA w Warszawie w wyroku z 28 listopada 2008 r. (sygn. akt III SA/Wa 1976/08). Sąd uznał, że w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT wymienione są kategorie odsetek, które nie mogą być zaliczane do kosztów podatkowych. Niemniej jednak nie ma wśród nich odsetek od kredytu na wypłatę dywidendy. Można stąd wnioskować, że wszelkie pozostałe kategorie odsetek od pożyczek mogą stanowić dla pożyczkobiorcy koszty uzyskania przychodów, jeśli spełnione są pozostałe warunki wymagane do zaliczenia odsetek do kosztów, w tym m.in. związek między prowadzoną przez podatnika działalnością a osiąganymi przychodami.

Stanowisko korzystne zajął także NSA w Warszawie w wyroku z 10 czerwca 2009 r. (sygn. akt II FSK 234/08). NSA uzasadnił swoją decyzję, że odsetki od kredytu zaciągniętego na wypłatę dywidendy powinny być zaliczane do kosztów podatkowych, ponieważ stanowią wydatki, które w sposób racjonalny wiążą się z prowadzoną przez podatnika działalnością. Zakaz takiego kwalifikowania przedmiotowych odsetek (wyprowadzony z niewłaściwej interpretacji przepisów podatkowych) skłaniałby podatników do działań nieracjonalnych, np. wycofywania środków z bieżącej działalności i zamrażania ich do czasu nadejścia terminu wypłaty dywidend. Ponadto przyjęcie w tej kwestii niekorzystnej dla podatników interpretacji przepisów podatkowych stanowiłby naruszenie zasady swobody przepływu kapitału (art. 56 ust. 1 TWE) przez fakt zniechęcania przedsiębiorców unijnych do inwestowania w Polsce przez nabywanie udziałów w polskich spółkach.

Oprac. SF

Art. 16 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).