Kiedy można stosować różne stawki amortyzacji

prawnik w White & Case

Stawki amortyzacyjne ustala się indywidualnie dla każdego samochodu, uwzględniając przyjętą dla danego pojazdu metodę amortyzacji.

Podatnik, który wybrał metodą liniową, może stawkę 20-proc. dla samochodów podwyższać w przypadku, kiedy dany samochód używany będzie przez leasingobiorcę w warunkach wskazujących na jego bardziej intensywne zużycie w stosunku do warunków przeciętnych (np. w przypadku kiedy samochód będzie używany w warunkach terenowych lub w warunkach leśnych). W takim przypadku można zastosować do danego samochodu współczynnik amortyzacji nie wyższy niż 1,4. Przy czym można stosować tylko jeden wybrany współczynnik, przez który mnoży się stawkę amortyzacyjną właściwą dla danego środka trwałego, przyjętą z Wykazu Stawek Amortyzacyjnych. W razie wystąpienia lub ustania warunków uzasadniających podwyższenie stawek stawki te podlegają podwyższeniu lub obniżeniu od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające te zmiany. Podatnik może również obniżyć stawkę 20-proc. dla danego samochodu. Zmiany stawki dokonuje się, począwszy od miesiąca, w którym środek został wprowadzony do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.

Podatnik stosujący indywidualną metodę amortyzacji może również indywidualnie ustalić wysokość stawek odpisów amortyzacyjnych, ale tylko w odniesieniu do używanych lub ulepszonych samochodów po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych danego podatnika. Okres amortyzacji środków trwałych, wobec których podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne, nie może w przypadku środków transportu być krótszy niż 30 miesięcy. Środki trwałe, w tym samochody, uznaje się za używane, jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez sześć miesięcy. Natomiast środki trwałe uważa się za ulepszone, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie stanowiły co najmniej 20 proc. wartości początkowej.

Jeżeli podatnik wybierze metodę degresywną amortyzacji (metoda ta nie ma zastosowania do samochodów osobowych), możliwe jest zastosowanie podwyższonej stawki o współczynnik nie wyższy niż 2,0. Począwszy od roku podatkowego, w którym określona metodą degresywną roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej z zastosowaniem metody liniowej i stawki 20-proc. podanej w Wykazie Stawek Amortyzacyjnych, podatnik dokonuje dalszych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z metodą liniową.

Oprac. SF

Art. 16ł ust. 4 w związku z art. 16i, 16j, 16k, załącznik 1 (Wykaz Stawek Amortyzacyjnych) do ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).