Jakie korzyści podatkowe przyniesie ulokowanie działalności gospodarczej na Słowacji lub Cyprze

doradca podatkowy, starszy konsultant w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy spółka doradztwa podatkowego

@RY1@i02/2010/056/i02.2010.056.086.009b.001.jpg@RY2@

Bartosz Głowacki, doradca podatkowy, starszy konsultant w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy spółka doradztwa podatkowego

W przypadku inwestycji dokonywanych przez polskiego inwestora - spółkę kapitałową - w udziały spółki słowackiej, zasady opodatkowania przepływu dywidend będą przede wszystkim oparte na przepisach podatkowych zharmonizowanych zgodnie z prawem wspólnotowym. Dochód spółki słowackiej po opodatkowaniu CIT będzie mógł zostać wypłacony do spółki dominującej z siedzibą w Polsce jako dywidenda. Dywidenda ta nie będzie opodatkowana podatkiem u źródła (na Słowacji) i będzie zwolniona od CIT w Polsce. Tutaj konieczne jest posiadanie przez polski podmiot dominujący co najmniej 10 proc. udziałów w spółce słowackiej, bezpośrednio i nieprzerwanie przez nie krócej niż dwa lata. Warunek ten może zostać spełniony po dniu dywidendy. Oznacza to, że polska spółka dominująca może skorzystać ze zwolnienia otrzymywanej dywidendy natychmiast po nabyciu udziałów w spółce słowackiej, nie czekając na upływ dwóch lat - wystarczy, że te dwa lata miną w przyszłości.

Jeżeli natomiast to słowacki holding będzie właścicielem spółki kapitałowej położonej w Polsce, taka spółka zależna nie pobierze przy wypłacie dywidendy podatku u źródła, o ile holding posiada nieprzerwanie bezpośrednio nie mniej niż 10 proc. udziałów w polskiej spółce, przez nie krócej niż dwa lata. Także i w tym przypadku warunek minimalnego okresu posiadania udziałów będzie uznany za zachowany, gdy zostanie spełniony po dniu wypłaty dywidendy.

W przypadku polskich udziałowców - osób fizycznych, podatek nakładany na dywidendy wypłacane przez słowacką spółkę nie może przekroczyć, zgodnie z polsko-słowacką umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, 10 proc. Podatek ten podlega proporcjonalnemu zaliczeniu na poczet podatku dochodowego należnego od takiej dywidendy w Polsce.

Bardzo ciekawą lokalizacją jest Cypr. Wystarczy zacząć od należącej do najniższych w Europie stawki CIT (10 proc.) oraz bezwarunkowego zwolnienia dywidend wypłacanych za granicę od podatku u źródła. Dodatkowym atutem Cypru jest reżim spółek holdingowych, które korzystają ze zwolnienia od CIT zarówno otrzymywanych dywidend, jak i dochodów kapitałowych z odpłatnego zbycia m.in. udziałów i akcji w spółkach zależnych. Dywidendy otrzymywane przez polskiego inwestora - spółkę kapitałową, od cypryjskiej spółki zależnej będą zwolnione od CIT w Polsce na zasadach analogicznych do komentowanych w odniesieniu do Słowacji. W przypadku wypłat dokonywanych na rzecz osób fizycznych, dywidendy takie są wolne od podatku u źródła (na Cyprze) i podlegają opodatkowaniu w Polsce, z jednoczesną możliwością proporcjonalnego zaliczenia na poczet podatku należnego w Polsce podatku u źródła, jaki może zostać pobrany przez Cypr na podstawie polsko-cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.