Jak rozliczyć stratę podmiotu przejętego

doradca podatkowy w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Przepisy polskiej ustawy o CIT opierają się na zasadzie podatkowej neutralności połączenia. Oznacza to, że połączenie spółek nie powinno się wiązać dla nich z negatywnymi konsekwencjami podatkowymi. Przepisy przewidują jednak wyjątek od tej zasady, ograniczający możliwość rozliczenia straty spółki przejmowanej. Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 4 ustawy, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową. W rezultacie spółka przejmująca nie może rozliczyć w swoim zeznaniu podatkowym strat poniesionych przez spółkę przejmowaną przed połączeniem.

Regulacja ta dotyczy strat spółki przejmowanej z lat podatkowych poprzedzających rok połączenia. Natomiast przepisów tych nie stosuje się do kosztów i przychodów roku, w którym następuje połączenie. Jeżeli w roku połączenia spółka przejmowana wykazuje stratę, to pod pewnymi warunkami możliwe będzie uwzględnienie tej straty przez spółkę przejmującą. Warunkiem jest jednak, by połączenie było dla celów rachunkowych rozliczane według metody łączenia udziałów oraz by dzień połączenia nastąpił przed zakończeniem roku podatkowego przez spółkę przejmowaną. W takiej sytuacji przychody i koszty spółki przejmowanej mogą być łączone z odpowiednimi pozycjami przychodów i kosztów spółki przejmującej, co w efekcie doprowadzi do faktycznego skonsumowania w rozliczeniu spółki przejmującej straty spółki przejmowanej z roku połączenia.

Odnosząc się do przykładu zawartego w pytaniu, oznacza to, że jeżeli połączenie nastąpi w połowie grudnia danego roku i zostanie rozliczone metodą łączenia udziałów bez zakończenia roku podatkowego, to strata spółki przejmowanej powstała za okres od początku roku podatkowego do połowy grudnia (tj. nadwyżka kosztów nad przychodami za ten okres), może zostać uwzględniona w rozliczeniu spółki przejmującej. Należy podkreślić, że nie jest możliwe rozliczenie w ten sposób ewentualnych strat spółki przejmowanej z poprzedzających, zakończonych już lat podatkowych, które przepadają z uwagi na regulację zawartą w art. 7 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT.

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).