Czy czasowo nieużywane urządzenie można amortyzować

Podczas włamania do magazynu spółki został skradziony komputer, który sterował automatycznym podajnikiem towarów. Czy czasowe wyłączenie urządzenia z użytkowania do czasu skonstruowania nowego komputera powoduje konieczność zaprzestania jego amortyzacji?

Nie. Tylko całkowite zaprzestanie danego rodzaju działalności, w której używano dany środek trwały (składnik majątku), uzasadnia zaprzestanie jego amortyzacji. Organy podatkowe nie mogą zatem pozbawiać podatnika prawa do uznania za koszt uzyskania przychodów kwot odpisów amortyzacyjnych od takiego środka trwałego.

Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 października 2011 r. (II FSK 725/10, prawomocny). Według składu orzekającego zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 warunkiem skutecznego dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest wprowadzenie środka trwałego do ewidencji środków trwałych. Natomiast z art. 16c pkt 5 ustawy o CIT wynika, że amortyzacji podatkowej nie podlega tylko ten składnik majątku, który nie jest używany na skutek zaprzestania działalności, w której był on wykorzystywany. To zaś oznacza, że czasowy brak wykorzystania danego środka trwałego w przypadku kontynuowania prowadzenia działalności, w której środek ten był wykorzystywany, nie powoduje utraty prawa do dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Sąd zwrócił jednak uwagę, że w przepisach podatkowych nie jest określone precyzyjnie, czy chodzi o działalność określoną rodzajowo, a więc wąsko, w której wykorzystywano dany środek trwały, czy też o działalność gospodarczą rozumianą jako taką.

Co więcej zdaniem NSA użycie określenia "zaprzestanie działalności, w której te składniki były używane" oznacza, że chodzi o sytuację, w której zaprzestano czynności przy której dany składnik był używany, ale równocześnie podatnik kontynuował prowadzenie działalności gospodarczej. Tak więc tylko całkowite zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej uzasadnia zaprzestanie dokonywania odpisów amortyzacyjnych od danej maszyny.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 15 ust. 6, art. 16a-m, art. 16c pkt 5 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).