Kiedy działalność poza SSE wymaga wydzielenia zgodnego z zasadami cen transferowych

@RY1@i02/2011/234/i02.2011.234.071000600.802.jpg@RY2@

Joanna Sztefko, menedżer w Ernst & Young

W praktyce wątpliwości dotyczą głównie właściwego określenia momentu, od którego dana forma aktywności gospodarczej (która wykracza poza granice strefy) wymaga już wyodrębnienia organizacyjnego. Należy bowiem zaznaczyć, że pewne rodzaje działań - choćby były faktycznie prowadzone poza granicami administracyjnymi specjalnej strefy ekonomicznej - nie powodują konieczności takiego wydzielenia.

W celu uniknięcia wątpliwości należy pamiętać, aby patrzeć na działalność przedsiębiorstwa przede wszystkim przez pryzmat działań wykonywanych poza geograficznym obszarem SSE przez jego pracowników. W sytuacji gdy poza SSE zlecamy działania innym podmiotom (dostawcom, podwykonawcom), to te podmioty, a nie przedsiębiorstwo strefowe, prowadzą działalność poza SSE i - co niezwykle istotne - są co do zasady wynagradzane na zasadach rynkowych, a zatem ich dochód odpowiada faktycznej wartości rynkowej prowadzonej działalności. Zatem analiza takich przypadków pod kątem wyodrębnienia organizacyjnego w celu alokowania części dochodu przedsiębiorstwa do działalności pozastrefowej byłaby bezprzedmiotowa.

Ustawodawca nie sprecyzował, co dokładnie należy rozumieć przez "prowadzenie działalności gospodarczej poza terenem SSE" oraz kiedy konieczne jest jej "wydzielenie organizacyjne". Niemniej na gruncie dotychczasowego piśmiennictwa oraz orzeczeń organów podatkowych ukształtowała się w tym zakresie pewna praktyka, która pozwala sformułować następujące - ogólne - przesłanki wydzielenia organizacyjnego w myśl przepisów strefowych.

Konieczność wydzielenia niesie za sobą działalność:

● kreująca wartość dodaną (tj. taka, która stanowi etap procesu produkcji lub dystrybucji, który ma istotny wpływ na kreowanie wartości sprzedawanego wyrobu/usługi),

● mająca bezpośredni wpływ na generowanie przychodów jednostki (tj. taka, która nie ma charakteru pomocniczego),

● również działalność pomocnicza, w przypadku gdy świadczona jest równocześnie na rzecz innych podmiotów gospodarczych.

Każdą z tych przesłanek należy szczegółowo przeanalizować w odniesieniu do zidentyfikowanej wirtualnej transakcji, patrząc zarówno na jednostkę strefową, jednostki pozastrefowe danego podmiotu gospodarczego, jak i na relacje przedsiębiorstwa z jego otoczeniem.

Niestety, nasze doświadczenie wskazuje, że praktyka organów podatkowych nie jest jednomyślna w sytuacjach, gdy należy rozstrzygnąć, czy dochód osiągany jest z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, czy też poza jej terenem. Można spotkać przeciwstawne stanowiska tego samego organu podatkowego w analogicznych przypadkach (np. wyrok WSA w Gliwicach z 8 sierpnia 2011 r., sygn. akt I SA/Gl 339/11). W efekcie przy podejmowaniu decyzji, czy dana działalność wymaga wyodrębnienia, niezwykle ważna jest rzetelna analiza sytuacji faktycznej, znajomość przesłanek decydujących o konieczności wydzielenia i - w sytuacji gdy podjęta zostanie decyzja o zwróceniu się do organu podatkowego o potwierdzenie opracowanej koncepcji - zwrócenie uwagi na właściwe zaprezentowanie własnego stanowiska.

EM