Jak kwalifikować przychód uzyskany z lokaty

radca prawny, dyrektor działu doradztwa podatkowego TGC Corporate Lawyers

Zakładam, że spółka z o.o., o którą chodzi w pytaniu, w związku z lokowaniem wolnych środków na lokatach bankowych, otrzymuje przychód w postaci odsetek.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). Oznacza to, że samo naliczenie odsetek nie będzie stanowiło przychodu podatkowego. Przychód z tytułu odsetek rozlicza się metodą kasową, tzn. odsetki stają się przychodem dopiero w momencie ich otrzymania. Powyższy przepis w tym kontekście nie budzi żadnych wątpliwości, a jego interpretacja jest potwierdzona jednolitym orzecznictwem. Jako przykład można zacytować tezę wyroku NSA z 30 sierpnia 2005 r. (sygn. akt FSK 2025/04). Sąd orzekł, że odsetki od należności i zobowiązań są przychodem dopiero wówczas, gdy zostaną otrzymane, a nie gdy są naliczone czy należne.

Naliczone odsetki mogą stać się przychodem w przypadku ich naliczenia i kapitalizowania. Z kapitalizowaniem odsetek mamy do czynienia wtedy, gdy ich wartość dolicza się do kwoty należności głównej. Odsetki w tym momencie znikają jako wierzytelność z tytułu odsetek, natomiast wzrasta należność główna. Z kolei NSA w wyroku z 16 grudnia 2005 r. (sygn. akt II FSK 34/05) orzekł, że w momencie przekształcenia należności pobocznej (odsetek) w główną (wierzytelność) spółka - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - uzyskała przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych: wartość pieniężną odpowiadającą wysokości skapitalizowanych odsetek. W innych przypadkach odsetki muszą być otrzymane, by stanowiły przychód podatkowy.

Zatem w naszym przypadku spółka z o.o., lokująca wolne środki na lokatach terminowych, będzie rozpoznawała przychód podatkowy dopiero w momencie otrzymania lub skapitalizowania odsetek.

Oprac. Łukasz Zalewski

Art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).