Kiedy podatnik przeprowadzi remont, a kiedy modernizację

@RY1@i02/2011/084/i02.2011.084.086.016b.001.jpg@RY2@

Piotr Chmieliński radca prawny, doradca podatkowy, menedżer Zespołu Podatków Bezpośrednich w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

W niektórych przypadkach takie same prace (np. przesunięcie ścian czy wymiana okien) mogą zostać sklasyfikowane jako remont lub ulepszenie, w zależności od szczegółowych warunków i okoliczności prowadzonych prac. Kluczowe jest kryterium efektu dokonanych prac. Jeśli w ich wyniku nastąpi wzrost wartości użytkowej, prace te stanowić będą ulepszenie, w przypadku braku spełnienia tego warunku - remont.

Wszystkie działania przywracające pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych można co do zasady uznać za remont. Natomiast przez ulepszenie należy rozumieć zarówno unowocześnienie środka trwałego, które podnosi jego wartość techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż pierwotne jego przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych.

W rzeczywistości jednoznaczne rozstrzygnięcie co do charakteru dokonanych prac powoduje wiele problemów związanych z ich klasyfikacją, a co za tym idzie, wymaga ono specjalistycznej wiedzy technicznej. Dlatego w konkretnym stanie może się okazać, że konieczne będzie zasięgnięcie opinii biegłego.

Pojęcia remontu i ulepszenia nie muszą się wykluczać. W ramach jednej inwestycji mogą być dokonywane zarówno prace remontowe, jak i ulepszeniowe, co wiąże się z koniecznością ich wzajemnego wyodrębnienia i związanego z tym odpowiedniego podziału kosztów. Podstawowym działaniem wyodrębniającym jest dokonanie prawidłowej i klarownej dokumentacji alokacyjnej tych kosztów do poszczególnych prac (powinno z niej jasno wynikać, które koszty są kosztami remontowymi, a które modernizacyjnymi). Na marginesie należy wskazać, że kryterium minimalnej wysokości wydatku na ulepszenie obejmującej 3,5 tys. zł odnosi się, z wyjątkiem wydatków na nabycie części składowych lub peryferyjnych, do całego roku podatkowego, a nie do jednorazowej transakcji.

W praktyce można wyróżnić dwie alternatywne metody rozliczania takich wydatków, o ile nie przekraczają one jednostkowo 3,5 tys. zł. Po pierwsze, można wstrzymać się z rozliczaniem prac ulepszeniowych do końca roku podatkowego, gdy będzie wiadomo, czy kwota ta została przekroczona. Wiąże się to jednak z czasowym wyłączeniem z kosztów uzyskania przychodów wydatków na dokonywane prace ulepszeniowe. Po drugie, można zaliczyć wydatki na takie prace bezpośrednio do kosztu przy założeniu ewentualnej konieczności dokonania korekty w razie przekroczenia limitu 3,5 tys. zł, co wiąże się jednak z ewentualną koniecznością zapłaty odsetek za zwłokę od zaniżonych zaliczek na podatek dochodowy.

EM