Różnice kursowe ustala się na dzień przed uzyskaniem przychodu

Różnice kursowe związane z wypłatą zagranicznemu kontrahentowi wynagrodzenia trzeba ustalać na dzień poprzedzający wykonanie świadczenia - orzekł WSA w Opolu.

Spółka wypłaca zagranicznym firmom różnego rodzaju świadczenia w walutach obcych. Świadczenia te są dla podmiotów, które je otrzymują, przychodami - zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn.zm.). Chodzi np. o wynagrodzenia za prawa autorskie, znaki towarowe, opłaty za usługi doradcze, badania rynku itd. Spółka jako płatnik ma obowiązek obliczyć i pobrać w dniu wypłaty należności zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych. Chciała wiedzieć, według jakiego kursu waluty - z jakiego dnia - należy policzyć przychody i podatek od wynagrodzeń dla zagranicznych kontrahentów. Sąd wyjaśnił, że zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o CIT przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Sąd wskazał, że w tym konkretnym przypadku organ podatkowy błędnie uznał, że jest to dzień poprzedzający dzień wypłaty należności. Fiskus powołał się bowiem na art. 26 ustawy o CIT, zgodnie z którym płatnik w przypadku należności określonych w art. 21 ust. 1 ustawy musi pobrać podatek w dniu dokonania wypłaty. Zdaniem sądu jest to jedynie przepis techniczny, nie można z niego wyciągać wniosków dotyczących momentu powstania przychodu. Sąd uznał, że zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT przychód powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności. A zatem na dzień poprzedzający uzyskanie przychodu trzeba obliczyć różnice kursowe. Wyrok jest nieprawomocny.

Łukasz Zalewski

lukasz.zalewski@infor.pl

Wyrok WSA w Opolu z 23 listopada 2012 r., sygn. akt I SA/Op 362/12.