Jakie są skutki spoźnionej wpłaty

Z uwagi na trudną sytuację ekonomiczną spółka nie przekaże w ustawowym terminie, tj. do 31 maja, pierwszej raty odpisu na rachunek zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Czy przekazanie środków po terminie pozwoli ująć wydatek jako koszt?

Firma będzie miała prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zaległą wpłatę. Obowiązek przekazania do końca maja na rachunek bankowy funduszu kwoty stanowiącej co najmniej 75 proc. równowartości odpisów wynika z art. 6 ustawy o ZFŚS (t.j. Dz.U. z 1996 r. nr 70, poz. 335 z późn. zm.). Pozostałą kwotę należy uiścić do 30 września.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika. Kosztem uzyskania przychodów są jednak odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu. Podobna regulacja znajduje się w ustawie o PIT.

W praktyce oznacza to, że odpisy na ZFŚS mogą zostać uznane za koszt podatkowy dopiero w momencie faktycznego przekazania środków pieniężnych na wydzielony rachunek funduszu. Samo dokonanie odpisu na ZFŚS nie daje prawa zaliczenia go do kosztów uzyskania przychodów, a także sama wpłata na rachunek funduszu, bez dokonania odpisu nie jest wystarczającą przesłanką do uznania jej za koszt uzyskania przychodów. W związku z tym z chwilą przekazania środków w wysokości dokonanego odpisu na rachunek funduszu podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wpłatę. Dotyczy to także wpłaty zaległej, nawet jeśli przekazane środki dotyczyły lat poprzednich. Spóźnienie nie pozbawia zatem podatnika prawa do uwzględnienia kosztów uzyskania przychodów.

Jak wskazują organy podatkowe, wydatki poniesione na ZFŚS należy uznać za koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, bowiem nie mają one bezpośredniego odzwierciedlenia w uzyskanych przychodach, lecz ich poniesienie uwarunkowane jest obowiązkiem nałożonym na pracodawcę.

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Art. 23 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).