Kto i kiedy potrąci podatek u źródła od dywidendy

Z treści pytania nie wynika, gdzie jest siedziba spółki wypłacającej dywidendę, ale na potrzeby odpowiedzi przyjmujemy, że spółka wypłacająca jest polskim rezydentem podatkowym. Kwestie opodatkowania dywidend wypłacanych przez polską spółkę spółce spoza UE reguluje art. 22 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19 proc. uzyskanego przychodu. Powołany przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Polska i Maroko podpisały umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania w roku 1994. Zgodnie z art. 10 tej umowy dywidendy te mogą być opodatkowane w państwie rezydencji spółki otrzymującej (zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego) oraz w państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, ale jeżeli odbiorca dywidend jest ich właścicielem, to podatek ten nie może przekroczyć:

a) 7 proc. kwoty dywidend brutto, jeżeli ich właścicielem jest spółka (inna niż spółka osobowa), której udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25 proc.,

b) 15 proc. kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.

Warunkiem zastosowania ograniczenia w opodatkowaniu dywidendy w państwie źródła jest potwierdzenie siedziby beneficjenta certyfikatem rezydencji.

W przypadku braku takiego potwierdzenia płatnik będzie zobowiązany do potrącenia podatku u źródła według stawki 19 proc. przychodu w dniu wypłaty dywidendy.

Maria Pietrzyk-Wdowiak

doradca podatkowy w FPA Group

Podstawa prawna

Art. 22 i 22a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).