Jakie skutki ma odroczenie terminu płatności

partner w spółce doradztwa podatkowego Taxways

Orzeczenie NSA dotyczy wyłącznie stosowania przepisów ustawy o CIT, w której nie ma definicji działalności gospodarczej. A właśnie odwołanie do właściwego rozumienia tego pojęcia jest jednym z istotnych motywów wskazanych w uzasadnieniu orzeczenia. Natomiast w przypadku osób fizycznych ustawa zawiera definicję działalności gospodarczej, znacząco różniącą się od definicji przyjętej przez NSA dla potrzeb CIT. Ta różnica skłania do przyjęcia stanowiska, że zagadnienie momentu opodatkowania akcjonariusza osoby fizycznej nie jest rozstrzygnięte. Wywołany uchwałą entuzjazm osób fizycznych powinien być w najlepszym razie umiarkowany.

W kontekście orzeczenia podstawowy skutek podatkowy przy zastosowaniu pojedynczej spółki komandytowo-akcyjnej jest ten sam, co przy zastosowaniu struktury z udziałem funduszu inwestycyjnego. W obydwu przypadkach jest nim odroczenie terminu płatności podatku. Ale struktura z udziałem funduszu bez wątpienia zapewnia odroczenie terminu płatności także PIT. Ponadto fundusz jest zwolniony z opodatkowania na mocy konkretnego przepisu prawa. Również moment opodatkowania inwestora wynika jasno z przepisów. Natomiast w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej mamy do czynienia z orzeczeniem sądowym, a praktyka pokazuje, że orany podatkowe nie zawsze stosują się do orzeczeń, w tym do uchwał NSA. To jest źródło pewnego ryzyka.

W uchwale sąd uznał, że dywidenda przypadająca na akcjonariusza osobę prawną nie jest przychodem z działalności gospodarczej i że przychód należy rozpoznać dopiero w momencie faktycznego otrzymania. Czyli sąd udzielił odpowiedzi na pytanie: z jakim przychodem mamy do czynienia i kiedy podlega on opodatkowaniu? Poza zakresem rozstrzygania była odpowiedź na pytanie, gdzie ten przychód podlega opodatkowaniu. Tymczasem gdy akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej będzie zagraniczna osoba prawna, dochód z akcji nie musi być opodatkowany w Polsce. W większości przypadków miejsce opodatkowania będzie tam, gdzie znajduje się siedziba akcjonariusza, co dla podatników oznacza szersze możliwości planowania podatkowego.

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).