Kiedy amortyzować użyczony budynek

doradca podatkowy współpracujący z kancelarią WKB Wierciński, Kwieciński, Baehr

Użyczenie jest umową, na podstawie której użyczający (np. właściciel budynku) zezwala biorącemu w użyczenie na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Jednocześnie biorący nie jest zobowiązany do żadnych świadczeń względem użyczającego.

Zgodnie z przepisami ustawy o CIT (art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. c) nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej od środków trwałych oddanych do nieodpłatnego używania za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania.

W opisywanej sytuacji spółka zależna produkuje podzespoły, które są wykorzystywane przez właściciela budynku. Można zatem założyć, że budynek będzie wykorzystywany do ich magazynowania. Należy ustalić, czy w takich okolicznościach oddanie budynku do używania będzie faktycznie miało charakter nieodpłatny (przy czym nieodpłatność w rozumieniu powyższego przepisu musi dotyczyć wszystkich elementów umowy). Tym samym powyższy przepis nie będzie mógł być zastosowany, jeżeli użyczenie budynku będzie związane z obowiązkiem jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego ze strony spółki zależnej. Można twierdzić, że taka forma oddania do korzystania nie powinna być uznana za czynność nieodpłatną, chociażby z tego względu, że stanowi fragment innej umowy, dotyczącej produkcji podzespołów. W mojej opinii można argumentować, że użyczenie budynku jest związane z obowiązkiem świadczenia wzajemnego ze strony spółki zależnej, czyli z produkcją podzespołów, przez co oddanie do korzystania traci nieodpłatny charakter. W konsekwencji odpisy amortyzacyjne od takiego budynku mogłyby być zaliczone do kosztów podatkowych na zasadach ogólnych.

Natomiast jeżeli oddanie budynku nie byłoby związane z wzajemnym świadczeniem spółki zależnej (stanowiłoby odrębną czynność), odpisy amortyzacyjne nie będą kosztem uzyskania przychodów.

Podstawa prawna

Art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. c) oraz art. 15 ust. 1 i ust. 6 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).