Ceny transferowe: po nowelizacji spodziewaj się kompleksowych kontroli

Od 18 lipca obowiązuje znowelizowane rozporządzenie ministra finansów z 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych, (Dz.U. z 2009 r. nr 160, poz. 1268 z późn. zm.; dalej: rozporządzenie). Wprowadzone zmiany mają szeroki zakres, a ich charakter należy uznać za istotny.

Nowelizacja stanowi przełom z perspektywy systematyki regulacji w zakresie cen transferowych w Polsce. Wskazuje też na postępujące zainteresowanie władz skarbowych tym obszarem. Biorąc pod uwagę ogólną sytuację ekonomiczną, w tym poszukiwanie dodatkowych dochodów budżetowych, można się spodziewać, że wprowadzone zmiany stanowić będą podstawę do bardziej kompleksowych kontroli w zakresie cen transferowych.

Zmianą, która może oddziaływać na najszerszą grupę polskich podatników działających w ramach grup kapitałowych, jest wprowadzenie definicji tzw. usług o niskiej wartości dodanej wraz z katalogiem tych usług. Nowe zapisy rozporządzenia wprowadzają jednocześnie pojęcie wydatków akcjonariusza, tj. kosztów ponoszonych przez właściciela, którymi np. spółki córki nie powinny być obciążane w ramach opłaty za usługi wsparcia, wraz z katalogiem takich wydatków.

Nowelizacja wprowadza też listę elementów opisu transakcji dotyczącej zakupu usług o niskiej wartości dodanej, które - jak należy się spodziewać - będą szczegółowo weryfikowane w trakcie kontroli.

Ważnym dla podatników elementem jest wprowadzenie zapisów regulujących kwestie związane z restrukturyzacją działalności polegającą na przeniesieniu (również transgranicznym) między podmiotami powiązanymi istotnych biznesowo funkcji, aktywów lub ryzyk. Stanowi to novum w polskich regulacjach podatkowych, a wprowadzone zapisy pozwalają spodziewać się, że w trakcie kontroli organy podatkowe będą weryfikowały planowane warunki, przyczyny i korzyści z restrukturyzacji (w tym efekty synergii) oraz prawidłowość i rynkowy charakter rzeczywistych warunków jej przeprowadzenia.

Wprowadzenie rozdziału dotyczącego restrukturyzacji działalności daje organom możliwość bardziej precyzyjnego badania transakcji i zmian w ramach grup kapitałowych. Jest to kwestia o tyle istotna, że wprowadzenie tych przepisów może spowodować zwiększone zainteresowanie władz skarbowych dość powszechnymi procesami restrukturyzacji grup kapitałowych dokonanymi w ostatnich latach (realokacja funkcji, ryzyk i/ lub wartości niematerialnych itp.) w szczególności tymi, których efektem było zmniejszenie podstawy opodatkowania.

Nowelizacja obejmuje też m.in.: doprecyzowanie zasady wyboru metody określania dochodów podatników w drodze oszacowania, przy uwzględnieniu dodatkowych kryteriów, tj. przebiegu transakcji, dostępności wiarygodnych informacji oraz porównywalności transakcji lub podmiotów. Uchyla też przepis o pierwszeństwie stosowania metody porównywalnej ceny niekontrolowanej przy określeniu dochodów podmiotów powiązanych w drodze oszacowania.

Choć znowelizowane przepisy nie nakładają wprost takiego obowiązku, w praktyce wprowadzone zmiany mogą oznaczać nałożenie na podatników dodatkowych obciążeń dokumentacyjnych, a dotychczas przygotowywane dane i informacje często mogą okazać się niewystarczające. Dotyczy to także usług o niskiej wartości dodanej. Dlatego z perspektywy obrony kosztów zakupu tego typu usług zasadne będzie odpowiednie przygotowanie dokumentacji, w tym m.in. analiza bazy kosztowej do kalkulacji opłaty za usługi z perspektywy np. wydatków akcjonariusza.

@RY1@i02/2013/150/i02.2013.150.07100020a.802.jpg@RY2@

Artur Klęsk partner w Enodo Advisors sp. z o.o.

Artur Klęsk

partner w Enodo Advisors sp. z o.o.