Warto przejść długą drogę skarżenia interpretacji, by uzyskać zwolnienie

Podatkowe skutki przekształcenia spółki kapitałowej w osobową od dawna są przedmiotem sporu między podatnikami i fiskusem. Dotyczy on przede wszystkim kwestii opodatkowania niepodzielonych zysków spółki kapitałowej ulegającej przekształceniu w spółkę osobową. Stanowisko fiskusa w tym zakresie pozostaje niezmienne i oznacza konieczność opodatkowania zysku niewypłaconego udziałowcom (akcjonariuszom) przekształcanej spółki kapitałowej. Od 1 stycznia 2009 r., nakazując opodatkowanie niewypłaconego udziałowcom (akcjonariuszom) zysku spółki kapitałowej przekształcanej w spółkę osobową, fiskus powołuje się na treść art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 15 lutego 1992 r. o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.) i odpowiednio na art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) wskazujących, iż przychodem z udziału w zyskach osób prawnych jest wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe. Zamierzonym przez ustawodawcę celem przepisów, które weszły w życie od 1 stycznia 2009 r., było wprowadzenie opodatkowania niewypłaconych udziałowcom zysków spółki kapitałowej przekształcanej w spółkę osobową.

Jednak mimo wprowadzenia tych przepisów podatnicy nie stoją na straconej pozycji w ewentualnym sporze z fiskusem. W szczególności treść art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT oraz art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT nie okazała się wystarczająco precyzyjna, by wyeliminować możliwość nieopodatkowywania niewypłaconego zysku spółki kapitałowej przekształcanej w spółkę osobową. Na gruncie prawa handlowego za podział zysku uznaje się zarówno wypłatę zysku spółki kapitałowej w formie dywidendy, jak i decyzję o niewypłaceniu zysku i przeznaczenie go na kapitał rezerwowy spółki kapitałowej. W konsekwencji, na gruncie prawa handlowego, pojęcie "niepodzielonego zysku" obejmuje jedynie zysk, co do przeznaczenia którego udziałowcy nie podjęli żadnej decyzji. Powyższe rozumienie pojęcia "niepodzielonego zysku" potwierdzają też liczne orzeczenia sądów administracyjnych, m.in. niedawne orzeczenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 14 czerwca 2013 r. (sygn. akt I SA/Po 183/13), WSA w Krakowie z 5 czerwca 2013 r. (sygn. akt I SA/Kr 437/13) czy też wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 listopada 2011 r. (sygn. akt II FSK 931/10).

Przekształcenie spółki kapitałowej posiadającej zakumulowany zysk w spółkę osobową może stanowić dosyć proste i efektywne narzędzie optymalizacji podatkowej. Pozwala bowiem przedsiębiorcom połączyć korporacyjne zalety spółek kapitałowych, w tym w szczególności wyłączenie odpowiedzialności udziałowców (akcjonariuszy) za zobowiązania spółki, z opodatkowaniem zysku tylko na jednym szczeblu.

Tym samym, mimo że organy podatkowe ignorują praktycznie jednolitą linię orzecznictwa sądów administracyjnych, w poszczególnych przypadkach może być warto przejść dosyć długą drogę skarżenia interpretacji organów podatkowych w celu uzyskania orzeczenia sądu administracyjnego potwierdzającego brak opodatkowania przekształcenia spółki kapitałowej, w której wypracowany zysk został przeznaczony na kapitał rezerwowy.

Pojęcie niepodzielonego zysku obejmuje jedynie zysk, co do przeznaczenia którego udziałowcy nie podjęli żadnej decyzji

@RY1@i02/2013/130/i02.2013.130.07100020b.802.jpg@RY2@

Tomasz Rysiak radca prawny, Kancelaria Prawnicza Magnusson

Tomasz Rysiak

radca prawny, Kancelaria Prawnicza Magnusson