Pełne zwolnienie z podatku u źródła odsetek wypłacanych z Polski

@RY1@i02/2013/126/i02.2013.126.18300030e.802.jpg@RY2@

Dr Janusz Fiszer partner w PwC, docent Uniwersytetu Warszawskiego

Po przystąpieniu do Unii Europejskiej, w celu przystosowania prawa polskiego do unijnych dyrektyw, Polska wystąpiła o 8-letni okres przejściowy w odniesieniu do dyrektywy w sprawie opodatkowania odsetek i należności licencyjnych (ang. Interest & Royalty Directive), nr 2003/49/EC, zmienionej przez dyrektywę nr 2004/76/WE). Przewiduje ona zwolnienie z opodatkowania podatkiem u źródła (WHT) odsetek i należności licencyjnych płaconych przez uprawnione podmioty.

Przez pierwsze cztery lata, od 1 lipca 2005 do 30 czerwca 2009 roku, Polska miała prawo zastosować w odniesieniu do odsetek i należności WHT w wysokości nie większej niż 10 proc. Przez kolejne cztery lata, od 1 lipca 2009 do 30 czerwca 2013 r., stawka WHT została ustalona na poziomie 5 proc. Pełna implementacja przepisów dyrektywy (całkowite zwolnienie z WHT) nastąpiła 1 lipca 2013 r.

Podatek u źródła nie powstanie w przypadku, gdy odsetki lub należności licencyjne płacone będą przez polską spółkę lub polski zakład spółki mającej siedzibę w UE do spółki zagranicznej, będącej ich rzeczywistym odbiorcą.

W szczególności, by zastosować pełne zwolnienie z WHT, podmiot płacący odsetki/należności licencyjne powinien być:

- podatnikiem podatku dochodowego w Polsce lub położonym na terytorium Polski zagranicznym zakładem spółki podlegającej nieograniczonemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym w państwie członkowskim UE lub Szwajcarii;

- bezpośrednim właścicielem lub być własnością w co najmniej 25 proc. spółki otrzymującej odsetki czy należności licencyjne. Alternatywnie spółka, która płaci odsetki i spółka, która otrzymuje odsetki, powinny być w co najmniej 25 proc. własnością tej samej spółki dominującej podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w państwie członkowskim UE lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EOG) lub w Szwajcarii; udziały powinny być posiadane nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Not. WOJ