Koniec marca to czas na rozliczenie dochodów osób prawnych

@RY1@i02/2013/044/i02.2013.044.07100060b.808.jpg@RY2@

Firmy same obliczają podatek

15 marca mija termin zapłaty III raty podatku od nieruchomości firmowych oraz I raty podatku od nieruchomości, których właścicielami są osoby.

Deklaracje

Z art. 6 ust. 9 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych wynika, że m.in. osoby prawne, jednostki organizacyjne oraz spółki niemające osobowości prawnej mają obowiązek składać, w terminie do 31 stycznia, organowi podatkowemu właściwemu ze względu na miejsce położenia przedmiotów opodatkowania, deklaracje na podatek od nieruchomości na dany rok podatkowy, sporządzone na formularzu według ustalonego wzoru (określa go rada gminy lub miasta). Jeżeli jednak obowiązek podatkowy powstał po 31 stycznia (np. przedsiębiorca kupił budynek lub lokal), to deklarację należy złożyć w terminie 14 dni od dnia zaistnienia okoliczności uzasadniających powstanie tego obowiązku (a więc od dnia nabycia nieruchomości).

Wpłata

Co więcej, jak wynika z art. 6 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, podatnicy mają obowiązek wpłacać obliczony w deklaracji podatek od nieruchomości - bez wezwania - na rachunek właściwej gminy, w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminie do 15 dnia każdego miesiąca. Firmy mają zatem obowiązek same obliczyć podatek, złożyć deklarację, a następnie do 15 dnia każdego miesiąca wpłacać ratę podatku.

Właściciele nieruchomości

W zupełnie innej sytuacji są osoby fizyczne, które są właścicielami nieruchomości (gruntów lub budynków), w tym osoby prowadzące działalność gospodarczą. Jak wynika z art. 6 ust. 7 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, podatek od nieruchomości na rok podatkowy od osób fizycznych ustala w drodze decyzji organ podatkowy właściwy ze względu na miejsce położenia przedmiotów opodatkowania. Podatek jest płatny w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminach: do 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada roku podatkowego.

Oznacza to, że osoby fizyczne, będące właścicielami nieruchomości, muszą czekać na decyzję ustalającą wysokość podatku od nieruchomości na 2013 r. Jeśli nie dostaną decyzji, nie mają możliwości zapłaty podatku. W praktyce zdarza się to dość często. Podatnikom w takiej sytuacji nie grożą jednak żadne konsekwencje, ponieważ to na organie podatkowym (wójt, burmistrz lub prezydent miasta) ciąży obowiązek wydania i dostarczenia podatnikowi decyzji. Aby podatnik mógł zapłacić I ratę podatku od nieruchomości w terminie do 15 marca, musi więc otrzymać decyzję najpóźniej 1 marca, a więc 14 dni wcześniej. W przypadku otrzymania decyzji wójta, burmistrza lub prezydenta miasta w późniejszym terminie osoba będzie miała 14 dni na zapłacenie raty podatku lub całej należności za dany rok. Ten ostatni przypadek dotyczy sytuacji, gdy organ podatkowy wyda i doręczy decyzję ustalającą wysokość podatku od nieruchomości po IV kwartale roku. Zdarzają się również sytuacje, gdy organ podatkowy nie wydawał decyzji przez kilka lat, a następnie doręczył je podatnikowi za te właśnie lata. Takie działanie organu podatkowego jest zgodne z przepisami, ponieważ pozwalają one na wydanie decyzji w ciągu pięciu lat. W sytuacji gdy podatnik dostanie decyzje za kilka lat, również obowiązuje 14-dniowy termin na uiszczenie należności.

Podstawa prawna

Ustawa z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 95, poz. 613 z późn. zm.).

@RY1@i02/2013/044/i02.2013.044.07100060b.809.jpg@RY2@

Wypłacający zagranicznym odbiorcom różne należności składają IFT-2/IFT-2R

Obowiązek złożenia informacji IFT-2/IFT-2R mają płatnicy CIT, którzy w roku podatkowym 2012 r. wypłacili innym podatnikom podatku dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu w Polsce należności opodatkowane w sposób ryczałtowy. W deklaracji tej wykazywane są nie tylko przychody, ale również kwoty pobranego podatku w trakcie 2012 r.

Chodzi m.in. o przychody opodatkowane 20-proc. stawką uzyskane przez podatników posiadających w Polsce ograniczony obowiązek podatkowy z tytułu świadczeń: doradczych, a także z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w spółkach mających siedzibę w Polsce opodatkowanych 19-proc. stawką oraz opodatkowane 10-proc. stawką z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przejętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa.

Należności wypłacone w 2012 r. trzeba wykazać na formularzu IFT-2/IFT-2R. Wzór tego formularza określa rozporządzenie ministra finansów z 25 listopada 2011 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. nr 265, poz. 1575). Wypełniając deklarację IFT-2/IFT-2R, należy określić, czy składana jest informacja IFT-2 czy też IFT-2R. Pierwsza z nich jest sporządzona na wniosek podatnika za dany okres w ciągu roku podatkowego. Natomiast druga obejmuje cały rok podatkowy i jest właściwa właśnie przy rozliczeniu rocznym.

Wykazując kwoty przychodów i kwoty pobranego podatku, należy także uwzględnić stawki i kwoty zwolnione z opodatkowania na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, które mogą mieć zastosowanie do konkretnego odbiorcy zagranicznego. Oprócz wykazania kwoty sumarycznego przychodu i kwoty pobranego podatku w całym roku podatkowym konieczne jest wykazanie wypłaconych przychodów opodatkowanych ryczałtowo z podziałem na miesięczne wypłaty takich przychodów.

Deklarację IFT-2R należy złożyć do właściwego urzędu skarbowego odpowiedniego do opodatkowania dochodów (przychodów) nierezydentów. W tym celu należy posłużyć się rozporządzeniem ministra finansów z 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz.U. nr 165, poz.1371 z późn. zm.). Zgodnie z przepisami tego aktu wykonawczego właściwy miejscowo jest np. dla województwa mazowieckiego - naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie.

Rodzaje przychodów (dochodów), które trzeba wykazać w IFT-2R

wOpłaty za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowe

wPrzychody uzyskane na terytorium RP przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej

wDywidendy i inne przychody (dochody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych

wOdsetki

wOpłaty licencyjne

wDziałalność widowiskowa, rozrywkowa lub sportowa

wPrzychody z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze (z wyłączeniem świadczeń z tytułu odsetek, opłat licencyjnych oraz działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej).

Podstawa prawna

Art. 21 ust. 1, art. 22 ust. 1, art. 26 ust. 3, 3b-3d i 6 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Rozporządzenie ministra finansów z 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz.U. nr 165, poz. 1371, z późn. zm.).

@RY1@i02/2013/044/i02.2013.044.07100060b.810.jpg@RY2@

CIT-8, nawet gdy brak przychodów

Podmioty płacące CIT składają roczne zeznanie podatkowe CIT-8 do końca trzeciego miesiąca następnego roku podatkowego. Dla tych podmiotów, u których rok podatkowy trwał od początku do końca 2012 r., termin ten upływa 2 kwietnia 2013 r., ponieważ ostatni dzień marca wypada w niedzielę, natomiast pierwszy następny dzień wolny od pracy wypada 2 kwietnia.

Deklarację CIT-8 składają nie tylko podatnicy objęci nieograniczonym obowiązkiem podatkowym (tj. mający siedzibę lub zarząd w Polsce), ale też te podmioty, które nie mają w Polsce siedziby ani zarządu, lecz osiągnęły w Polsce różnego rodzaju dochody podlegające opodatkowaniu. Zeznanie to trzeba złożyć nawet w sytuacji osiągnięcia bardzo niskiego przychodu (nie ma kwoty wolnej od podatku), jak również nieosiągnięcia żadnego przychodu bądź poniesienia straty.

Kto składa

Obowiązek złożenia CIT-8 dotyczy osób prawnych oraz spółek kapitałowych w organizacji, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej (z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, tj. spółek osobowych prawa handlowego - spółki jawne, spółki partnerskie, spółki komandytowe, spółki komandytowo-akcyjne oraz spółki cywilne), spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub miejsce zarządu w innym państwie, jeżeli zgodnie z prawem tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Do najliczniejszej grupy podmiotów, które muszą złożyć CIT-8, zalicza się: spółki z o.o., spółki akcyjne (oraz ich grupy kapitałowe), które nabywają osobowość prawną w wyniku rejestracji przez sąd rejestrowy. Oprócz tego roczną deklarację CIT składają podmioty, które na podstawie innych ustaw mają przyznany status osoby prawnej - np. uczelnie wyższe, spółdzielnie, fundacje, stowarzyszenia. CIT-8 nie muszą składać podmioty zwolnione ustawowo - jednostki budżetowe, jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach j.s.t.

Jakie przychody

W CIT-8 trzeba wykazać przychody przede wszystkim z prowadzonej działalności gospodarczej lub działalności statutowej. Opodatkowaniu liniową 19-proc. stawką podlega dochód, który jest nadwyżką sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, to różnica jest stratą. Przychód należy obliczyć zgodnie zasadami określonymi w art. 12-14 ustawy o CIT, natomiast koszty uzyskania przychodów w art. 15-16m ustawy. W deklaracji nie trzeba wykazywać przychodów opodatkowanych odrębną niż 19 proc. stawką czy dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Jak rozliczyć

Wypełniając zeznanie roczne CIT-8 za osobę prawną, trzeba wziąć pod uwagę przede wszystkim kwoty zaliczek na podatek dochodowy, które były odprowadzane na rachunek urzędu skarbowego w trakcie roku podatkowego. Zaliczki te jako płatności wstępne były wpłacane na poczet rocznego rozliczenia. Jeśli kwota zaliczek nie pokryje ostatecznego zobowiązania za 2012 r. wobec fiskusa, to wystąpi niedopłata podatku i brakującą kwotę trzeba będzie wpłacić najpóźniej do 2 kwietnia (wpłata po tym dniu będzie skutkować naliczeniem odsetek za zwłokę).

W zeznaniu rocznym CIT-8, aby zmniejszyć kwotę podatku do zapłaty, jest możliwość odliczenia dochodów wolnych od podatku, a także skorzystania z innych odliczeń.

Dochód do opodatkowania może być pomniejszony przede wszystkim o stratę podatkową poniesioną przez podatnika w latach poprzednich. Szczegółowe dane dotyczące odliczenia straty z lat ubiegłych firma wykazuje w załączniku CIT-8/O. Dochód można też obniżyć o darowizny na rzecz organizacji pożytku publicznego, które trzeba wykazać w załączniku CIT-D.

Gdzie

Deklarację CIT-8 wraz z załącznikami należy złożyć do urzędu skarbowego właściwego dla podatnika, ustalonego według siedziby, która określona jest np. w umowie spółki lub statucie organizacji. W przypadku podatkowej grupy kapitałowej właściwym organem podatkowym do złożenia zeznania rocznego jest organ podatkowy właściwy terytorialnie spółce reprezentującej grupę.

Jakie deklaracje trzeba złożyć

Zeznania roczne składane przez podatników CIT to:

wCIT-8 - zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych,

wCIT-8A - zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatkową grupę kapitałową,

wCIT-8B - zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatkową grupę kapitałową (w zależności od daty utworzenia grupy kapitałowej).

Podstawowymi załącznikami składanymi razem z zeznaniami rocznymi są:

wCIT-8/O - informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku,

wCIT-D - informacja o otrzymanych/przekazanych darowiznach

Oprócz tego do rocznego zeznania CIT niektórzy podatnicy dołączają:

wCIT-ST - informacja podatnika do ustalenia należnych jednostkom samorządu terytorialnego dochodów z tytułu udziału we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych,

wSSE-R - informacja o rozliczeniu podatku dochodowego od dochodów osiąganych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Podstawa prawna

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Ustawa z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.). Rozporządzenie ministra finansów z 25 listopada 2011 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. nr 265, poz. 1575).

@RY1@i02/2013/044/i02.2013.044.07100060b.811.jpg@RY2@

Podmioty powiązane muszą dołączyć sprawozdanie

Do 31 marca jest czas na złożenie sprawozdania o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej. Jednak w tym roku ostatni dzień marca wypada w niedzielę, a kolejny to święto, dlatego termin mija 2 kwietnia.

Podatnicy, którym właściwy organ podatkowy wydał decyzję o uznaniu prawidłowości wyboru stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi, mają obowiązek dołączenia do zeznania rocznego CIT sprawozdania o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej. Obowiązek ten wynika z art. 27 ust. 3 ustawy o CIT. W praktyce chodzi o decyzję, o której mowa w art. 20i par. 1 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z tym przepisem w sprawach o uznanie prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi wydaje się decyzję. Z kolei sprawozdanie o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej trzeba złożyć na formularzu, którego wzór określił minister finansów w rozporządzeniu z 31 maja 2006 r. w sprawie sprawozdania o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. nr 99, poz. 687). Jak wyjaśnia Izba Skarbowa w Łodzi, wzór ten został określony w celu usprawnienia weryfikacji stosowania metody określonej w decyzji o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi.

W sprawozdaniu trzeba podać dane identyfikujące podmioty powiązane, wielkość sprzedaży uzyskanej przy zastosowaniu uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej, ceny stosowane w transakcjach z podmiotami powiązanymi oraz okres stosowania metody. Sprawozdanie trzeba dołączyć do zeznania rocznego CIT, które muszą składać m.in. spółki. Należy je złożyć w urzędzie skarbowym, na formularzu według ustalonego wzoru. W terminie do końca marca (w tym roku jest to 2 kwietnia) trzeba też zapłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Podstawa prawna

Art. 27 ust. 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Ustawa z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.).

PORADY

Mała spółka z o.o. otrzymała dywidendę od innej spółki. Czy powinna ją wykazać w deklaracji rocznej CIT-8?

Formularz CIT-8 służy do wykazania przychodów generowanych przez spółkę oraz ponoszonych przez nią kosztów w trakcie roku podatkowego. Jednak niektórych rodzajów przychodów nie trzeba wykazywać w zeznaniu rocznym. Do takich przychodów należą m.in. przychody z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, które opodatkowane są podatkiem zryczałtowanym w wysokości 19 proc. Cechą charakterystyczną tego typu przychodów jest to, że są rozliczane za pośrednictwem płatnika, czyli przez podmiot, który dywidendę wypłacił.

Spółdzielnia sprzedała część posiadanych nieruchomości rolnych. Czy uzyskane dochody są wolne od podatku?

Dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych. Warunkiem zwolnienia od CIT uzyskanego dochodu ze sprzedaży gruntów rolnych jest to, aby sprzedaż części gospodarstwa rolnego nie nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości.

Gospodarstwem rolnym jest gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Zgodnie z tymi przepisami gospodarstwem rolnym jest obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha. Grunty powinny być sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

Jeśli te warunki są spełnione to uzyskane dochody są wolne od podatku. Trzeba je jednak wykazać w załączniku do deklaracji CIT-8, na druku CIT-8/O, w którym uwzględnia się możliwe odliczenia od dochodu oraz od podatku, a także dochody wolne i zwolnione z podatku.

Spółka X przejęła spółkę Y w 2012 r. Spółka Y w poprzednio składanych deklaracjach podatkowych wykazywała straty. Nigdy tych strat nie odliczyła, ponieważ nie uzyskała żadnego dochodu. Czy spółka X może odliczyć straty z lat poprzednich spółki Y, rozliczając przychód za 2012 r.?

W przypadku gdy spółka przejmowana Y do czasu przejęcia nie uzyskała dochodu, to tym samym nie nabyła praw do odliczenia wcześniej poniesionych strat. Oznacza to, że spółka przejmująca X nie ma prawa odliczyć straty spółki Y. Takie stanowisko potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 29 maja 2012 r. (sygn. akt II FSK 2234/10). Według NSA, mimo że spółka przejmująca staje się następcą prawnym spółki przejmowanej, to w tym przypadku nie zachodzi sukcesja podatkowa związana z prawem do odliczenia straty poniesionej przez spółkę przejmowaną. W ocenie sądu wynika to z tego, że przedmiotem sukcesji może być prawo, które zostało nabyte, a spółka przejmowana nie nabyła prawa do odliczenia straty- nie mogła odliczyć straty, ponieważ nie uzyskała żadnego dochodu. Jeśli więc spółka przejmowana nie nabyła uprawnienia do odliczenia straty, to tym bardziej nie nabyła go spółka przejmująca.

Autorzy: Przemysław Molik, Łukasz Zalewski