Czy w sytuacji połączenia polskiej spółki z zagraniczną koniecznie trzeba rozliczyć CIT
Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Udziałowcem 100-proc. tej spółki zostanie spółka kapitałowa z siedzibą w Holandii, podlegająca tam nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej: spółka zagraniczna). W kolejnym etapie działań restrukturyzacyjnych planowane jest połączenie spółki ze spółką zagraniczną, która na moment połączenia będzie jedynym udziałowcem spółki. Omawiane połączenie zostanie dokonane przez przejęcie w taki sposób, że spółka zagraniczna będzie spółką przejmującą, a spółka - spółką przejmowaną. Przejęcie spółki nastąpi przez przeniesienie całego majątku spółki do spółki zagranicznej w ramach transgranicznego połączenia, zgodnie z odpowiednimi przepisami. W następstwie planowanego połączenia działalność prowadzona dotychczas przez spółkę na terytorium Polski zostanie przeniesiona do spółki zagranicznej. Po połączeniu ze spółką spółka zagraniczna nie będzie kontynuować działalności na terytorium Polski w formie oddziału powstałego z majątku spółki. Czy przy tego typu połączeniu wystąpi konieczność rozliczenia CIT?
Nie. Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest podstaw, które pozwalają ustalić dochód po stronie spółki. Oznacza to, że planowana transakcja połączenia spółek pozostanie neutralna podatkowo na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Warto przypomnieć, że zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o CIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b ustawy o CIT, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji). Jednocześnie dochód z udziału w zyskach osób prawnych w przypadku połączenia lub podziału spółek stanowią dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych.
Natomiast przy połączeniu lub podziale spółek kapitałowych dla spółki przejmującej nie stanowi dochodu z udziału w zyskach osób prawnych nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą majątku spółki przejmowanej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczące połączenia spółek kapitałowych odnoszą się jedynie do dochodów udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej oraz spółki przejmującej. Jednocześnie brak w omawianej ustawie innych przepisów, które dotyczyłyby ewentualnego ustalenia dochodu w związku z połączeniem dla spółek przejmowanych.
Wobec braku podstawy prawnej omawiane połączenie spółki polskiej ze spółką zagraniczną nie będzie skutkować powstaniem dla polskiego podatnika obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.
W konsekwencji realizacja opisanego połączenia będzie neutralna na gruncie ustawy o CIT, w związku z czym nie wystąpią podstawy prawne umożliwiające ustalenie jakiegokolwiek dochodu do opodatkowania po stronie spółki na podstawie ustawy o CIT.
Podobne stanowisko zaprezentował dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacje nr IPPB5/423-215/13-3/MK, IPPB3/423-508/12-2/AG).
Podstawa prawna
Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.).
Marek Sporny
tax manager w BDO Poznań
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu