Czy wydatki na wieńce pogrzebowe można zaliczyć do kosztów reprezentacyjnych

Wydatki poniesione na zakup wiązanek pogrzebowych i wieńców oraz nekrologów w związku ze śmiercią (pogrzebem) pracownika lub byłego pracownika (emeryta) oraz osób spokrewnionych z nimi mogą zostać ujęte jako koszty uzyskania przychodów związane z zabezpieczeniem źródła przychodów. Sama praktyka upamiętniania zmarłych jest jednym z kanonów polskiej kultury i powszechnie przyjętą normą zwyczajową. W przypadku śmierci pracownika czy też byłego pracownika pracodawca, kierując się zasadami współżycia społecznego, w dowód uznania powinien upamiętnić ten fakt, np. poprzez złożenie wieńca na grobie zmarłego i zamieszczenie w prasie kondolencji. Takie zachowanie jest wyrazem szacunku dla pracownika, podziękowaniem za pracę i włożony wkład w firmę. Wzmacnia też więzi wśród załogi, a tym samym pośrednio wpływa na poziom osiąganych przychodów. Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów takich wydatków potwierdza wiele interpretacji podatkowych: interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 czerwca 2008 r. (nr IBPB3/423-225/08/NG), interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 3 czerwca 2011 r. (nr 1PTPB3/423-39/11-2/1R) czy też jedna z ostatnich dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 19 grudnia 2013 r. (nr IPTPB3/423-359/13-4/GG). Zwrócono tam uwagę, iż wydatki na zakup wieńców pogrzebowych, nekrologów oraz wiązanek okolicznościowych dla pracowników nie zostały wymienione w katalogu wydatków, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o CIT. Dodatkowo zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 tej ustawy "nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności, napojów, w tym alkoholowych". Jak wskazuje definicja słownikowa, termin "reprezentacja" oznacza okazałość, wystawność, wytworność w czyimś sposobie życia, związaną, ze stanowiskiem lub pozycją społeczną. Działania wskazane w pytaniu w żaden sposób nie są wystawne czy wytworne, a jedynie realizują podstawowe kanony kultury i zasady współżycia społecznego. Firma postąpiła zgodnie z przyjętymi normami. Wydatki te nie są więc ponoszone w celach reprezentacyjnych. Tym samym wydatki na zakup wieńców, nekrologów i wiązanek okolicznościowych spełniają łącznie wszystkie niezbędne warunki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Należy zatem takie wydatki potraktować jako koszty pośrednio związane z działalnością i ująć w księgach rachunkowych na koncie Pozostałe koszty rodzajowe.

Trzeba pamiętać, że aby zakup wiązanki stanowił koszt, należy go sfinansować ze środków obrotowych firmy, a nie ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

PRZYKŁAD

Zaliczka

Spółka ABC nabyła wieniec na pogrzeb byłego pracownika za kwotę 700 zł. Rachunek przedłożył pracownik, który uprzednio pobrał na ten cel zaliczkę z kasy na kwotę 1000 zł.

@RY1@i02/2014/027/i02.2014.027.00800020c.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. KW - pobranie zaliczki przez pracownika 1000 zł: strona Wn konta Inne rozrachunki z pracownikami, strona Ma konta Kasa.

2. Ujęcie rachunku za wieniec 700 zł: strona Wn konta Pozostałe koszty rodzajowe (KUP), strona Ma konta Inne rozrachunki z pracownikami.

3. KP - zwrot niewykorzystanej przez pracownika zaliczki do kasy 300 zł: strona Wn konta Kasa, strona Ma konta Inne rozrachunki z pracownikami.

@RY1@i02/2014/027/i02.2014.027.00800020c.802.jpg@RY2@

Dr Katarzyna Trzpioła Katedra Finansów i Rachunkowości Uniwersytetu Warszawskiego

Dr Katarzyna Trzpioła

Katedra Finansów i Rachunkowości Uniwersytetu Warszawskiego

Podstawa prawna

Art. 15 ust 1 i art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.).