WSA w Poznaniu o skutkach zmiany roku obrotowego

Sygn. akt I SA/Po 1294/14

z 20 maja 2015 r.

Sprawa dotyczyła podatniczki, która ma stać się komplementariuszem spółki komandytowo-akcyjnej. Taki status ma uzyskać poprzez nabycie ogółu praw i obowiązków wspólnika od dotychczasowego komplementariusza, czyli osoby prawnej. Jedynym akcjonariuszem w spółce jest osoba fizyczna. Statut SKA przewidywał, że jej rok obrotowy trwa od 1 października do 30 września, ale pierwszy rok trwał od momentu rejestracji spółki do 30 września 2013 r. Przed 30 września 2013 r. w Krajowym Rejestrze Sądowym została wprowadzona zmiana umowy spółki, na mocy której rok obrotowy spółki będzie trwał od 1 września do 31 sierpnia, z tym że pierwszy rok obrotowy SKA po zmianie będzie trwał od 1 października 2013 r. do 31 sierpnia 2015 r.

Podatniczka chciała wiedzieć, czy przychody i koszty osiągane przez spółkę komandytowo-akcyjną będą dla niej przychodami z działalności gospodarczej i będą rozliczane proporcjonalnie do prawa jej udziału w zysku SKA. Jej zdaniem spółka, w której zamierza zostać komplementariuszem, nie będzie podatnikiem, a zatem będzie miała obowiązek doliczania do swoich przychodów i kosztów na bieżąco przychodów i kosztów osiągniętych przez SKA w proporcji wynikającej z jej prawa do udziału w zysku SKA.

Z takim stanowiskiem nie zgodził się minister finansów. W interpretacji indywidualnej stwierdził, że w związku z nowelizacją ustaw o PIT i CIT, która weszła w życie 1 stycznia 2014 r., zostały zmodyfikowane zasady opodatkowania zysków (dochodów) wypracowanych w ramach uczestnictwa w SKA. Zdaniem organu decydujące znaczenie w sprawie ma to, czy rok obrotowy spółki zakończył się 31 grudnia 2013 r., czy też miała ona obowiązek rozpocząć rok podatkowy 1 stycznia 2014 r. Minister ocenił, że spółka nie mogła przyjąć innego roku obrotowego niż kalendarzowy. Dla takich spółek rok obrotowy zawsze kończył się 31 grudnia.

W konsekwencji organ uznał, że spółka komandytowo-akcyjna miała obowiązek zamknąć księgi rachunkowe 31 grudnia 2013 r., a jej nowy rok podatkowy rozpoczął się 1 stycznia 2014 r. Od początku 2014 r. spółka stała się więc samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast do dochodów wnioskodawczyni, uzyskanych w 2014 r. z tytułu uczestnictwa w tej spółce, zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) obowiązujące od 1 stycznia 2014 r.

Podatniczka złożyła skargę na interpretację ministra. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zgodził się z nią.

Istota sporu sprowadzała się do rozstrzygnięcia, czy spółka komandytowo-akcyjna, która dokonała zmiany roku obrotowego przed nowelizacją ustaw o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 2014 r., czy też do końca zmienionego roku obrotowego (do 31 sierpnia 2015 r.).

Sąd wyjaśnił, że zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej, w przypadku SKA posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Polski oraz w zakresie uzyskanych przez podatników CIT oraz podatników PIT przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, przepisy ustaw w brzmieniu nadanym nowelizacją, stosuje się od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po 31 grudnia 2013 r. Z kolei spółka, która powstała po dniu wejścia w życie powołanego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się 31 grudnia 2013 r. lub dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie nowelizacji, ma obowiązek na 31 grudnia 2013 r. zamknąć księgi i sporządzić sprawozdanie finansowe. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego.

Sąd przyznał też, że jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami i sprawozdaniem za rok następny. W takim przypadku pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy. Zmiana roku obrotowego spółki komandytowo-akcyjnej jest skuteczna po podjęciu uchwały walnego zgromadzenia wspólników SKA i z dniem dokonania zmiany wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Oznacza to, że spółka komandytowo-akcyjna, której komplementariuszem zamierza zostać podatniczka, skutecznie zmieniła rok obrotowy przed wejściem w życie wspomnianej nowelizacji i jest on dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy. Obejmuje okres od 1 października 2013 r. do 31 sierpnia 2015 r. W efekcie SKA do końca zmienionego roku obrotowego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, a opodatkowani są jedynie jej wspólnicy. Spółka stanie się podatnikiem CIT od dnia następującego po zakończeniu zmienionego roku obrotowego, czyli od 1 września 2015 r.).

@RY1@i02/2015/108/i02.2015.108.07100040b.802.jpg@RY2@

Linia orzecznicza

Oprac. Łukasz Zalewski