Jakie przychody nie podlegają opodatkowaniu

doradca podatkowy, partner, Doradztwo Podatkowe KPMG

Katalog przychodów niepodatkowych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że tylko te przychody, które w sposób wyraźny zostały zdefiniowane przez ustawodawcę, są wyłączone z opodatkowania. Do podstawowych kategorii przychodów niepodatkowych należą po pierwsze: zaliczki i przedpłaty. Do przychodów podatkowych nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Zaliczki te zostaną zrealizowane jako przychody podatkowe dopiero w momencie wydania towarów (wyrobów) lub wykonania usług. Po drugie, pożyczki (kredyty) – środki pieniężne otrzymane przez pożyczkobiorcę lub zwrócone pożyczkodawcy. Przychodem są wyłącznie należne pożyczkodawcy odsetki od pożyczek (kredytów) w momencie ich kapitalizacji (doliczenia do kwoty głównej) lub faktycznej zapłaty.

Po trzecie, wpłaty na kapitał zakładowy spółek kapitałowych otrzymane przez spółkę w momencie jej utworzenia lub podwyższenia kapitału zakładowego. Do przychodów podatkowych nie zalicza się też zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody Skarbu Państwa albo jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych w momencie ich zapłaty do kosztów uzyskania przychodów. Oznacza to, że wszelkiego rodzaju nadpłacone podatki dochodowe, które w momencie ich zapłaty nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, nie będą powiększały przychodów podatkowych w momencie stwierdzenia nadpłaty. Co istotne, w przypadku obniżenia lub zwrotu VAT lub zwrotu akcyzy zgodnie z przepisami o nadpłacie naliczony VAT lub zwrócony podatek akcyzowy stanowi przychód podatkowy w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Do przychodów nie są również zaliczane zwrócone wydatki niezaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów. Przykładowo mogą to być koszty kar, opłat sankcyjnych. Skoro w momencie ich poniesienia brak jest możliwości zaliczenia do kosztów, to otrzymanie ich zwrotu nie jest opodatkowane. Przychodu nie stanowią też dopłaty wnoszone do spółki oraz kwoty i wartości stanowiące nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji) otrzymane przy ich wydaniu i przekazane na kapitał zapasowy (tzw. agio). Przychodem nie jest także VAT należny. Odpowiada on bowiem kwocie podlegającej ostatecznie rozliczeniu z urzędem skarbowym, nie stanowiąc definitywnego przysporzenia podatnika VAT.