Czy VAT naliczony może być kosztem

specjalista ds. podatkowych w Kancelarii Prawnej BSO Prawo & Podatki

Zakup usług gastronomicznych i hotelarskich, który związany jest z prowadzonymi przez spółkę negocjacjami, ma pośrednio na celu osiągnięcie przez nią przychodu. Zgodnie z ustawą o VAT podatnik nie ma prawa odliczenia podatku naliczonego od usług noclegowych i gastronomicznych – powstaje wątpliwość, czy kwota VAT również powinna zostać wyłączona z kosztów uzyskania przychodów.

Generalną zasadą jest, że VAT nie stanowi kosztu uzyskania przychodów. Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o CIT zalicza się do kosztów uzyskania przychodów podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o VAT podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia, jeżeli VAT nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. W analizowanej sytuacji spółka nie może skorzystać z prawa obniżenia kwoty podatku o VAT naliczony, a zatem będzie mogła zaliczyć kwotę VAT do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast wynikająca z faktur dokumentacyjnych wydatki reprezentacyjne kwota netto nie będzie stanowiła dla spółki kosztów uzyskania przychodów. Powyższe podejście akceptowane jest przez coraz więcej organów podatkowych, w tym przez ministra finansów, co zostało potwierdzone w wydanym przez niego piśmie z 20 marca 2009 r. (sygn. akt DD6/8213-141/MZG/08/PK-383). W starszych interpretacjach można spotkać stanowisko, że VAT naliczony od wydatków reprezentacyjnych nie może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Obecnie jednak powyższe niekorzystne dla podatników stanowisko jest odosobnione.