Opłatę przygotowawczą spółka zaliczy do kosztów podatkowych

Spółka (pożyczkobiorca) zawarła z dwoma udziałowcami umowę pożyczki na kwotę 3 mln euro, która zostanie wypłacona w dwóch transzach. Pożyczka sfinansuje bieżącą działalność spółki. Spółka spłaci pożyczkę w dniu lub przed dniem drugiej rocznicy zawarcia umowy pożyczki (tj. do 8 czerwca 2011 r.). Oprocentowanie wynosi 20 proc. Z tytułu udzielonej pożyczki spółka musi zapłacić opłatę przygotowawczą w wysokości 10 proc. kwoty pożyczki. Opłata ta zostanie potrącona przez każdego z pożyczkodawców z pierwszej i drugiej transzy pożyczki. Czy wydatki z tytułu opłaty przygotowawczej należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości trwania umowy pożyczki?

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o CIT (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Kosztami będą zarówno koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, jak i pośrednio, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.

Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychdów, powinien wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym.

Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, mimo ich w związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą, zawiera art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Jako koszty pośrednie przyjmowane są przede wszystkim koszty funkcjonowania podatnika, których ponoszenie jest związane z prowadzeniem działalności. Do takich kosztów uzyskania przychodów należy zaliczyć wydatki z tytułu opłaty przygotowawczej.

Uznanie wydatków z tytułu opłaty przygotowawczej za koszty pośrednie oznaczać będzie, że podlegać będą one potrąceniu w dacie poniesienia, a więc w dniu, na który ujęto taki koszt w księgach rachunkowych na podstawie odpowiedniego dowodu księgowego. Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Wobec tego wydatki z tytułu opłaty przygotowawczej należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości trwania umowy pożyczki.

Opracowała Ewa Matyszewska