Wydatki na zaniechaną emisję akcji nie stanowią kosztu

TEZA

Wydatki związane z zaniechanym wejściem na giełdę nie są kosztem uzyskania przychodów. Są one związane z przychodem na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. A takie przysporzenia są neutralne podatkowo i nie generują kosztów.

STAN FAKTYCZNY

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością podjęła decyzję o przekształceniu w spółkę akcyjną. W związku z emisją akcji i wejściem spółki na giełdę podatniczka poniosła wydatki bezpośrednio związane z przygotowaniem emisji. Wydatki te dotyczyły m.in. wynagrodzenia za usługi doradztwa prawnego w zakresie reorganizacji spółki i grupy kapitałowej oraz przygotowania prospektu emisyjnego. Jednak z uwagi na niekorzystną koniunkturę na rynku kapitałowym, spowodowaną kryzysem finansowym, spółka zaniechała publicznej emisji akcji i wstrzymała się ze złożeniem prospektu emisyjnego do Komisji Nadzoru Finansowego.

Spółka zapytała, czy wydatki na przygotowanie publicznej emisji akcji mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Ponadto czy możliwe jest rozliczenie kosztów w przypadku zaniechania złożenia prospektu emisyjnego do Komisji Nadzoru Finansowego bądź zaniechania publicznej emisji akcji z powodu dekoniunktury na rynku kapitałowym.

Organy podatkowe uznały, że nie. Wydatki poniesione przez spółkę w związku z przygotowaniem publicznej emisji akcji nie mogą być kosztem, gdyż nie są one związane z zachowaniem czy zabezpieczeniem źródła przychodów. Ich celem jest pozyskanie kapitału zakładowego, a więc przysporzenie, którego ustawodawca nie zaliczył do przychodów.

Do kosztów nie można zaliczyć też wydatków na opracowanie prospektu emisyjnego niezłożonego do Komisji Nadzoru Finansowego.

Z UZASADNIENIA

Podatniczka zaskarżyła interpretację do sądu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił jednak skargę. Sąd przypomniał, że do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych m.in. na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. W ocenie sądu, wydatki poniesione przez skarżącą mają bezpośredni związek z przychodem otrzymanym na podwyższenie kapitału zakładowego. Sama spółka określiła je we wniosku jako wydatki bezpośrednio związane z przygotowaniem publicznej emisji akcji. Przypisała im jednocześnie pośredni związek z osiąganymi przychodami. Zdaniem sądu nie można uznać, że wydatki związane z przychodem otrzymanym na podwyższenie kapitału zakładowego są jednocześnie kosztami związanymi pośrednio z innym przychodem, np. z działalności gospodarczej.

Ponadto sąd przypomniał, że koszty pośrednie to takie, których, co do zasady, nie można powiązać z konkretnym przychodem. Oznacza to, że możliwość przypisania wydatków do określonego przychodu przekreśla możliwość uznania tych wydatków za koszty pośrednie. Do kosztów pośrednich zalicza się m.in. koszty ogólne funkcjonowania osoby prawnej.

Sąd przypomniał, że wydatki związane z przysporzeniem niebędącym opodatkowanym przychodem nie mogą być uwzględniane w rachunku kosztów uzyskania przychodów. Przysporzenia takie są neutralne podatkowo i nie generują kosztów. Wydatki poniesione w związku z określonym przysporzeniem pozostają z nim związane bez względu na to, czy przysporzenie to stanowi przychód. Jeżeli przysporzenie nie jest przychodem podatkowym, to poniesione w związku z nim wydatki nie stanowią kosztu. Nie czyni to ich również kosztami uzyskania innego przychodu.

Aleksandra Tarka