Certyfikat rezydencji muszą posiadać wspólnicy, a nie spółka

Opodatkowanie tzw. należności licencyjnych na rzecz podmiotów zagranicznych może okazać się problematyczne i wywoływać negatywne skutki po stronie podmiotów polskich będących płatnikami podatku u źródła. Na ten aspekt zwraca uwagę Tomasz Piekielnik, doradca podatkowy, partner w kancelarii Piekielnik i Partnerzy we Wrocławiu, który stwierdza, że pobranie tego podatku w kwocie niższej od należnej powoduje odpowiedzialność karną skarbową płatnika. Płatnik odpowiada za niepobranie podatku lub pobranie go w zbyt niskiej wysokości w przypadku braku odpowiedniego certyfikatu.

- Odpowiedzialność podmiotu polskiego może być następstwem błędnego uznania przez ten podmiot określonego dokumentu za tzw. certyfikat rezydencji - tłumaczy Tomasz Piekielnik.

Odsetki, należności licencyjne, np. z tytułu używania znaków towarowych, know-how, a także wynagrodzenia z tytułu, np. świadczeń doradczych czy reklamowych uzyskiwane przez nierezydentów opodatkowane są podatkiem ryczałtowym, który pobierany jest przez płatnika. Jak wskazuje Tomasz Piekielnik, jego podstawowa wysokość to 20 proc. Z drugiej strony należy pamiętać o preferencyjnych stawkach podatku uregulowanych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Preferencyjne - a więc obniżone stawki - można jednak stosować pod warunkiem posiadania certyfikatu rezydencji, dokumentującego miejsce zamieszkania (siedziby) podmiotu zagranicznego dla celów podatkowych. Taki certyfikat jest również niezbędny dla niepobrania podatku zgodnie z umową.

W praktyce wypłaty należności na rzecz podmiotu zagranicznego prowadzącego działalność w formie spółki osobowej (także na rzecz zagranicznych zakładów niebędących spółkami osobowymi) okazują się problematyczne. Według Tomasz Piekielnika, choć spółka osobowa jest odrębnym podmiotem praw i obowiązków, to jednak zasadą jest, że dla celów podatku dochodowego nie może być ona traktowana jak podatnik. Dlatego też jej certyfikat rezydencji lub certyfikat potwierdzający nadanie zagranicznej spółce osobowej, np. numeru podatkowego dla celów VAT za granicą nie może być utożsamiany z certyfikatem rezydencji, o którym mowa w polskich przepisach podatkowych. W przypadku spółki osobowej należy posiadać certyfikaty rezydencji wspólników spółki.

Jeśli podmiot polski wypłaca zagranicznej spółce osobowej, np. należności licencyjne, to w celu opodatkowania tych należności niższą stawką podatku u źródła podmiot polski powinien posiadać certyfikaty rezydencji wszystkich wspólników spółki osobowej.

- W przypadku posiadania takich certyfikatów tylko od części wspólników podatek należy obliczyć proporcjonalnie do stosowanego klucza podziału zysków między poszczególnymi wspólnikami spółki - wylicza Tomasz Piekielnik.

Podmioty polskie często nie są świadome obowiązku posiadania certyfikatów rezydencji i korzyści uzyskiwanych dzięki ich posiadaniu, a tym bardziej obowiązku posiadania certyfikatów rezydencji wspólników w przypadku wypłat na rzecz spółki osobowej.

Polska spółka z o.o. X wypłaca należności licencyjne spółce GmbH & Company Y z Niemiec. Wspólnikami spółki Y są: osoba fizyczna A oraz spółka kapitałowa B z Austrii. Zarówno umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z Niemcami, jak i z Austrią w art. 11 przewiduje w takiej sytuacji zredukowaną 5-proc. stawkę podatku u źródła.

W przypadku transparentnych podatkowo spółek osobowych, nie są one uprawnione do korzyści wynikających z umów oraz do ich stosowania. Zatem umowa z Niemcami nie znajdzie zastosowania wobec spółki Y, która jest spółką komandytową. W omawianym przykładzie podatnikami w Polsce będą osoby A i B z Austrii, nie zaś spółka Y. Posiadanie certyfikatów rezydencji podatników A i B upoważnia spółkę X do zastosowania do należności licencyjnych zredukowanej, tj. 5-proc. stawki podatku.

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl