Czy zaniechane inwestycje mogą być kosztem

prawnik w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Od 1 stycznia 2009 r., w związku z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, spółki mają prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z zaniechanymi inwestycjami. Inwestycje to środki trwałe w budowie, czyli zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego.

W przypadku gdy podatnik poniesie określone wydatki w związku z inwestycją, a w późniejszym okresie zaniecha jej lub przeprowadzi jej likwidację ze względów ekonomicznych, prawnych lub innych, to wydatki związane z takimi czynnościami w poprzednim stanie prawnym nie mogły stanowić dla niego kosztu uzyskania przychodu.

Obecnie wydatki takie stanowią koszt uzyskania przychodu dla podatnika, pod warunkiem że zaniechana inwestycja zostanie przez podatnika zbyta lub zlikwidowana. Koszty takie są bowiem potrącalne w dacie zbycia takiej inwestycji lub jej likwidacji. Oznacza to, że zaliczenie takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest uzależnione od zbycia inwestycji lub jej likwidacji. Można przyjąć, iż ogólny warunek zaliczenia danych kosztów do kosztów podatkowych, tj. związek z osiąganiem przychodów, zabezpieczeniem albo zachowaniem ich źródła, będzie z góry spełniony. Podatnik powinien w sposób prawidłowy rozpoznać wydatki związane z zaniechaną inwestycją. Będą to bowiem wydatki poniesione na środek trwały w okresie jego budowy, montażu lub ulepszenia.

Odrębną kwestią są wydatki poniesione przez podatnika przed rozpoczęciem inwestycji (np. analizy, badanie rynku), które zgodnie z wyrokiem NSA z 8 sierpnia 2008 r. nie będą kosztem zaniechanej inwestycji. Takie wydatki będą stanowiły koszt uzyskania przychodów na zasadach ogólnych.