Koszt może dotyczyć przychodu nieopodatkowanego

: Fakt, że dany wydatek jest bezpośrednio związany z zyskiem, który nie jest przychodem podatkowym, nie może automatycznie powodować wyłączenia go z kategorii kosztów uzyskania przychodów.

: Spółka prowadzi działalność w zakresie tzw. marketingu doświadczeń. We wniosku o interpretację spółka wyjaśniła, że zamierza wejść na giełdę. Zapytała, czy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego (opłaty notarialne, sądowe, koszty ogłoszeń, podatek od czynności cywilnoprawnych oraz wydatki na doradztwo prawne). A także, czy kosztem będą wydatki dotyczące procesu przekształcenia oraz wejścia na giełdę (m.in. koszty sporządzenia planu przekształcenia i opłaty notarialne).

Organ podatkowy uznał, że wydatki związane funkcjonalnie z powiązanymi czynnościami podwyższenia kapitału zakładowego, przekształcenia spółki z o.o. w spółkę akcyjną oraz podwyższenia kapitału zakładowego spółki akcyjnej w celu emisji giełdowej, służą umożliwieniu emisji akcji i notowania ich na rynku NewConnect. Tym samym pozostają w bezpośrednim związku z przychodem otrzymanym na podwyższenie kapitału zakładowego.

Jednak wartość wkładów zarówno pieniężnych, jak i niepieniężnych wnoszona na pokrycie kapitału zakładowego w związku z utworzeniem spółki, jak również z podwyższeniem tego kapitału, nie jest zaliczana do przychodów podatkowych spółki. A skoro przychód otrzymany na powiększenie kapitału zakładowego nie stanowi przychodu dla celów podatkowych, to koszty jego uzyskania (tu wskazane przez spółkę) nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

: Spółka zaskarżyła interpretację do sądu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał, że jej skarga jest zasadna. Sąd zauważył, że organ podatkowy nie zakwestionował co do zasady możliwości zaliczenia wydatków wskazanych przez spółkę do kosztów pośrednich. Nie zanegował więc istnienia związku tych wydatków z potencjalnymi, przyszłymi przychodami spółki uzyskiwanymi z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. W ocenie sądu w takiej sytuacji dla pozbawienia tych wydatków charakteru kosztów uzyskania przychodów nie wystarczy wskazanie, że do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. Jeżeli bowiem określone przysporzenie nie jest traktowane jako przychód, to nie można, wskazując jedynie na istnienie bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami a takimi przychodami, wykluczać możności traktowania tych wydatków jako kosztów uzyskania przychodów według ogólnej zasady.