Prowadzenie działalności przez zagraniczny oddział a ceny transferowe

@RY1@i02/2010/188/i02.2010.188.086.002a.001.jpg@RY2@

Paweł Jabłonowski, szef Departamentu Podatkowego, Chałas i Wspólnicy Kancelaria Prawna

Rozważenia wymaga wpływ obowiązywania regulacji dotyczących podmiotów powiązanych na prowadzenie przez polskiego podatnika działalności za pomocą oddziału zlokalizowanego za granicą. Jak stanowi art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, są zobowiązani do sporządzenia stosownej dokumentacji podatkowej takich transakcji. Zatem nie istnieje obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej z tytułu przeprowadzania transakcji z oddziałem jako podmiotem powiązanym. Podmiot tego rodzaju w opisanym przypadku bowiem nie istnieje. Oddział to element wewnętrznej struktury podatnika, zaś przywołane przepisy nawiązują do transakcji z odrębnymi podmiotami. Wątpliwości nie budzi przy tym, że obowiązek przygotowania dokumentacji powstanie jednak wówczas, gdy oddział spółki dokona transakcji z podmiotem powiązanym tej spółki. Wydaje się natomiast, że pewne zastrzeżenia interpretacyjne w kontekście działalności zagranicznego oddziału budzić może druga ze wskazanych przesłanek przygotowania dokumentacji podatkowej, tj. przeprowadzanie transakcji, w następstwie których dokonywania jest płatność na rzecz podmiotu z kraju stosującego szkodliwą konkurencję podatkową.

Czy samo przesunięcie majątkowe "na rzecz" oddziału umiejscowionego w takim kraju jest zdarzeniem powodującym konieczność sporządzenia dokumentacji? Jeśli pojęcie ,,transakcja"' rozumieć dosłownie (zgodnie ze słownikiem to: 1. operacja handlowa dotycząca kupna lub sprzedaży towarów lub usług, 2. umowa handlowa na kupno lub sprzedaż towarów lub usług; też: zawarcie takiej umowy), wówczas znajdowałby podstawy pogląd, że do transakcji w tym rozumieniu nie dochodzi. Zatem nie jest spełniona przesłanka z art. 9a ustawy o CIT. Jeśli zaś analizowaną regulację interpretować zgodnie z jej celem, należałoby przyjąć, że sam transfer majątkowy do kraju stosującego szkodliwą konkurencję podatkową jest zdarzeniem skutkującym obowiązkiem sporządzenia dokumentacji podatkowej.

W zakresie stosowania cen rynkowych w przypadku funkcjonowania oddziału zagranicznego podatnika należy wskazać na obowiązywanie umów międzynarodowych, których stroną jest Polska. Z uwagi na dominującą ich zbieżność z modelową konwencją w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD, ta uwaga oparta będzie o wskazany akt. Otóż oddział zagraniczny podatnika może zostać uznany, na mocy art. 5 konwencji, za zakład, który konwencja definiuje jako stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność gospodarcza przedsiębiorstwa. Biorąc pod uwagę, że w państwie położenia zakładu dochód podatnika podlega podatkowi w tej części, którą można przypisać zakładowi, dla precyzyjnego określenia tej części dochodu wskazuje się na zasadność odpowiedniego stosowania w transakcjach z zakładem reguł obowiązujących podmioty powiązane, w tym więc także ustalania wartości tych transakcji na poziomie rynkowym.

em