Jak rozliczać koszty uzyskania przychodu przy podwyższaniu kapitału zakładowego spółek

@RY1@i02/2010/182/i02.2010.182.183.004a.001.jpg@RY2@

Mirosław Michna, doradca podatkowy, partner w Firmie Doradczej KPMG

Podnosząc tezę o braku możliwości zaliczenia tego typu wydatków do kosztów uzyskania przychodów, zarówno organy podatkowe w wydawanych interpretacjach, jak i sądy administracyjne podkreślały, że zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT w kalkulacji kosztów i przychodów podatkowych nie uwzględnia się przychodów i tym samym kosztów ich uzyskania pochodzących ze źródeł, które nie podlegają podatkowi lub są zwolnione z podatku albo też podlegają opodatkowaniu w sposób zryczałtowany.

Analizując systematykę ustawy o podatku dochodowym, teza ta wydaje się jednak co najmniej kontrowersyjna i to z dwóch powodów. Po pierwsze, powoływany przepis dyskwalifikuje koszty związane z przychodami niepodlegającymi opodatkowaniu lub zwolnionymi z podatku. Tymczasem w systematyce ustawy nie podlegają opodatkowaniu przychody zawarte w art. 2 ustawy, w tym m.in. z działalności rolniczej lub leśnej, zaś zwolnione są przychody określone w art. 17 ustawy, w tym z tytułu działalności prowadzonej na terenie stref ekonomicznych na podstawie zezwolenia czy też z tytułu otrzymanych dotacji. Tymczasem art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy dotyczy kategorii przysporzeń majątkowych, które w ogóle nie są objęte definicją przychodów.

Po drugie, biorąc pod uwagę związek z przychodami w przypadku wkładów otrzymanych do spółki, należy brać pod uwagę raczej przychody niejako sfinansowane z tych przysporzeń i dopiero te analizować, co do związku z przychodem podlegającym opodatkowaniu. Wkład do spółki jest jedynie sposobem finansowania jej działalności alternatywnym do finansowania dłużnego.

Wobec istniejących rozbieżności w orzecznictwie administracyjnym skład orzekający Naczelnego Sądu Administracyjnego wystąpił 17 sierpnia 2010 r. z zapytaniem prawnym do rozstrzygnięcia w trybie uchwały.

not. MGM