Zwolnienie można zastosować po spełnieniu wszystkich warunków

Wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Podatnik musi spełnić wszystkie te warunki łącznie.

Spółdzielnia pracy wystąpiła o interpretację art. 17 ust. 1 pkt 21 i 23 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Spółdzielnia wyjaśniła, że w kwietniu 2006 r. podpisała umowę leasingu operacyjnego na 47 miesięcy. Ostatnia rata, będąca jednocześnie wykupem, przypada na maj 2010 r. Miesięczne raty leasingu zaliczane są do kosztów uzyskania przychodu, a opłata wstępna rozliczana jest w czasie trwania umowy. W sierpniu 2006 r. podatniczka podpisała umowę z Agencją Rozwoju Regionalnego o dofinansowanie inwestycji w ramach Sektorowego programu operacyjnego - wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw, lata 2004-2006, Priorytet 2; Bezpośrednie wsparcie przedsiębiorstw Działanie 3; Wzrost konkurencyjności małych i średnich przedsiębiorstw poprzez inwestycje. W grudniu 2008 r. otrzymała przyznane środki. Instytucją wdrażającą jest Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości.

Wnioskodawca zapytał, czy otrzymana dotacja z publicznych środków wspólnotowych pochodzących z Europejskiego Funduszu Regionalnego i publicznych środków krajowych jest wolna od podatku dochodowego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Organ podatkowy uznał, że podatniczka nie ma prawa do zwolnienia.

Rację spółdzielni przyznał jednak Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi. Uwzględniając jej skargę sąd podkreślił, że dla ustalenia zakresu zwolnienia nie ma znaczenia przyjęty mechanizm wypłaty, a w szczególności - zasada prefinansowania. Jest to bowiem kwestia techniczna, która w żadnym razie nie zmienia faktycznego (pierwotnego) źródła finansowania określonych dochodów (w istocie wydatków realizujących cele odpowiedniego programu).

W ocenie sądu, aby skorzystać ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik musi otrzymać środki bezzwrotnej pomocy bezpośrednio od jednego z podmiotów udzielających tej pomocy bądź od podmiotu uprawnionego do jej rozdziału. Sąd zgodził się, że istotą tego zwolnienia jest uniknięcie opodatkowania podmiotu, po stronie którego nastąpiło, w związku z uzyskaną bezzwrotną pomocą, przysporzenie majątkowe. Wówczas środki, które mają w założeniu służyć realizacji konkretnego przedsięwzięcia, nie będą pomniejszane o należny podatek, a w całości zostaną przeznaczone na realizację finansowanego zadania.

Zdaniem sądu w spornej sprawie organ udzielający interpretacji w ogóle nie dokonał rozważań, czy do przedstawionego przez skarżącą stanu faktycznego będzie miał zastosowanie przepis art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Sąd zauważył, że do zastosowania tego zwolnienia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki. W związku z tym organ powinien rozważyć, czy w przypadku spółdzielni można zastosować zwolnienie na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy.

opracowała Aleksandra Tarka