Słowacja i Cypr są atrakcyjnymi lokalizacjami inwestycyjnymi

W kolejnej części cyklu omawiającego podstawowe zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wybranych państw przedstawiamy podstawowe informacje dotyczące Słowacji oraz Cypru.

Słowacki system podatkowy jest zbliżony do polskiego. Jak wyjaśnia Monika M. Dziedzic, partner w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy spółka doradztwa podatkowego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym na Słowacji podlegają zarówno spółki będące rezydentami, jak i spółki nierezydenci podatkowi tego kraju. Za rezydentów uważane są osoby prawne, których miejsce siedziby lub miejsce faktycznego zarządu znajduje się na Słowacji. Miejsce faktycznego zarządu zdefiniowane jest jako miejsce, w którym zapadają decyzje zarządcze i biznesowe organów statutowych. Na rezydentach podatkowych spoczywa obowiązek podatkowy od całości uzyskiwanych dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Dochody słowackich rezydentów podatkowych pochodzące z zagranicznych źródeł podlegają, co do zasady, opodatkowaniu na takich samych zasadach, jak dochody ze źródeł krajowych. Z kolei nierezydenci podlegają na Słowacji obowiązkowi podatkowemu jedynie w zakresie dochodów osiąganych ze źródeł położonych na Słowacji. Jeżeli nierezydent prowadzi w Słowacji działalność poprzez położony tam zakład, zakład ten podlega opodatkowaniu na Słowacji na takich samych zasadach jak rezydent (np. słowacka spółka zależna).

Stawka CIT na Słowacji wynosi 19 proc. podstawy opodatkowania, na którą składa się przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodów oraz dalsze korekty. Monika M. Dziedzic wyjaśnia, że kosztami, podobnie jak w Polsce, są wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów, a i tutaj słowackie prawo podatkowe przewiduje katalog wydatków, które mimo że spełniają te podstawowe wymogi, wyłączone są z kosztów (np. wydatki na nabycie środków trwałych, grzywny i inne kary finansowe niewynikające z umów, straty powstałe w związku ze zbyciem wierzytelności, wydatki na podróże biznesowe, przekraczające określone limity). Z drugiej strony, słowackie prawo podatkowe przewiduje również katalog wydatków uznanych za koszty podatkowe, a które nie we wszystkich krajach są kosztami. Tu Monika M. Dziedzic wymienia np. wydatki na cele reklamowe spółki (z wyłączeniem wydatków na cele reprezentacji).

Rok podatkowy na Słowacji jest, co do zasady, zbieżny z kalendarzowym. Jednak istnieje możliwość - podobnie jak w Polsce - uznania za rok podatkowy innych następujących po sobie 12 miesięcy. Monika M. Dziedzic wskazuje, że mimo analogicznych jak w Polsce zasad odnośnie do terminów składania deklaracji rocznych (do trzech miesięcy po zakończeniu roku podatkowego), podatnik może ubiegać się o przedłużenie terminu do złożenia deklaracji o trzy miesiące.

- Dywidendy wypłacane przez słowacką spółkę udziałowcowi, niezależnie czy będzie on osobą prawną, czy fizyczną, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła, chyba że wypłacane są z zysków osiągniętych przed 2004 rokiem. W takim przypadku zastosowanie ma 19-proc. stawka podatku u źródła - mówi Monika M. Dziedzic.

Dodaje, że dywidendy wypłacane za granicę nie podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła. W przypadku należności odsetek i licencyjnych, mogą być one zwolnione z podatku u źródła (na Słowacji), jeżeli spółka je wypłacająca posiada bezpośrednio 25 proc. udziałów odbiorcy lub odwrotnie, albo ta sama spółka matka z siedzibą w UE ma zarówno w spółce słowackiej, jak jej siostrze (również z siedzibą w państwie członkowskim) bezpośrednio nie mniej niż po 25 proc. udziałów. Monika M. Dziedzic wyjaśnia, że posiadanie minimalnego, wymaganego udziału powinno trwać nie krócej niż dwa lata. Jeżeli warunki wymagane do zwolnienia wypłacanych odsetek i należności licencyjnych nie są spełnione, zastosowanie może mieć stawka podatku wynikająca z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a gdy zastosowanie takiej umowy nie jest możliwe, podatek u źródła zostanie pobrany według domyślnej, 19-proc. stawki.

- Sprzyjającym dla prowadzenia na Słowacji biznesu jest brak podatku kapitałowego czy niskie stawki opłaty stemplowej - podsumowuje Monika M. Dziedzic.

Cypr od dawna kojarzy się z jednym z najbardziej przyjaznych reżimów podatkowych. Duża zasługa w tej mierze przypada korzystnym zasadom dotyczącym opodatkowania otrzymywanych i wypłacanych dywidend, niskiej stawce podatku dochodowego, łatwości założenia i stosunkowo niskich kosztów utrzymania spółek holdingowych i rozbudowanemu katalogowi umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Cypr.

Opodatkowaniu CIT na Cyprze podlegają zarówno spółki będące cypryjskimi rezydentami podatkowymi, jak i spółki będące rezydentami innego niż Cypr kraju w zakresie, w jakim uzyskują na Cyprze dochody. W przypadku rezydentów opodatkowaniu podlega dochód bez względu na miejsce jego osiągania, natomiast nierezydenci podlegają obowiązkowi podatkowemu jedynie w zakresie dochodów uzyskiwanych ze źródeł położonych na Cyprze. Za cypryjskiego rezydenta będzie uznana spółka, w stosunku do której zarząd i kontrola są sprawowane na Cyprze. Podstawowa stawka CIT wynosi 10 proc. podstawy opodatkowania. W przypadku dochodów osiągniętych ze sprzedaży nieruchomości położonych na Cyprze lub udziałów spółek nienotowanych na giełdzie, posiadających nieruchomości na Cyprze, stawka podatku wynosi 20 proc.

Podstawą opodatkowania są przychody spółki cypryjskiej, pomniejszone o koszty uzyskania przychodów i inne dozwolone odliczenia. Spółka cypryjska straty z lat poprzednich może odliczać od dochodu, przy czym nie ma tu ograniczeń, w ciągu ilu lat strata podatkowa może zostać rozliczona. Podobnie jak w przypadku Słowacji, cypryjskie prawo podatkowe nie dopuszcza rozliczania strat wstecz.

Jak zauważa Monika Dziedzic, cypryjskie prawo podatkowe przewiduje kilka istotnych zwolnień dla niektórych kategorii przychodów. Najistotniejszym jest praktycznie bezwarunkowe zwolnienie od CIT przychodów m.in. z odpłatnego zbycia udziałów i akcji (nie licząc ograniczeń wskazanych wyżej), jak również przychodów uzyskiwanych przez cypryjską spółkę ze zbycia tytułów uczestnictwa w wehikułach zbiorowego inwestowania. Jednym z najatrakcyjniejszych podatkowo cypryjskich rozwiązań jest nielimitowane kwotowo zwolnienie dla dywidend wypłacanych przez spółki cypryjskie za granicę - cypryjskie prawo podatkowe nie przewiduje bowiem podatku u źródła od takich wypłat. Z kolei dywidendy otrzymywane przez spółki cypryjskie z zagranicy mogą podlegać opodatkowaniu 15-proc. tzw. podatkiem obronnym. Podatek taki zostanie nałożony tylko wtedy, gdy więcej niż 50 proc. dochodów zagranicznego podmiotu zależnego skutkuje osiąganiem, pośrednio lub bezpośrednio, przychodów pasywnych, i jednocześnie zagraniczny podatek obciążający podmiot zależny jest znacznie niższy od cypryjskiego (przyjmuje się, że niższy niż 5 proc.).

Kolejnym rodzajem przychodów częściowo zwolnionych od CIT są odsetki otrzymywane jako dochód inwestycyjny - zwolnieniu z CIT podlega 50 proc. takiego dochodu, w pozostałym zakresie dochód taki opodatkowany jest 10-proc. podatkiem obronnym.

Podstawa opodatkowania słowackiego rezydenta podatkowego może być pomniejszona o straty podatkowe wykazane w latach poprzednich. Straty powstałe po 1 stycznia 2010 r. mogą być rozliczane w kolejnych siedmiu latach podatkowych

ewa.matyszewska@infor.pl