Jak płacić zaliczkę po przekształceniu spółki z o.o.

Dla spółki z o.o., która została przekształcona w spółkę akcyjną, rok podatkowy zakończył się w dniu poprzedzającym zmianę formy prawnej. W efekcie ostatnim miesiącem roku podatkowego dla podmiotu stał się wrzesień. Tymczasem wpis do rejestru sądowego nastąpił dopiero 29 września. Czy urząd skarbowy może domagać się zapłaty zaliczki za ostatni miesiąc roku podatkowego, czyli do 20 września?

Nie. Organ nie może wysuwać takiego żądania, ponieważ obowiązujące do końca 2011 roku przepisy w podatku dochodowym w części dotyczącej odprowadzania zaliczek na podatek nie przewidują rozwiązania dla tej sytuacji. Wskazał na to Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 listopada 2011 r. (II FSK 1096/10, prawomocny).

Sąd przypomniał, że zaliczki miesięczne za okres od pierwszego do przedostatniego miesiąca roku podatkowego podatnik uiszcza w terminie do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Natomiast zaliczka za ostatni miesiąc jest wpłacana w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20. dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego. Ostateczne rozliczenie podatku za rok podatkowy następuje w terminie ustalonym do złożenia zeznania o wysokości dochodu (poniesionej straty) za ten rok.

Sąd zgodził się ze stanowiskiem spółki, że przy zmianie formy prawnej spółka nie mogła mieć wiedzy o konieczności zapłaty zaliczki z datą wsteczną, tj. do 20 września. Spółka nie mogła bowiem przewidzieć zdarzenia, które będzie mieć miejsce w przyszłości. Dlatego też w ocenie NSA jedynym rozwiązaniem tej sytuacji pozostaje przejście do kolejnego etapu rozliczenia podatku, tj. do rozliczenia rocznego spółki z o.o. Obowiązek ten spoczywa jednak na następcy prawnym, spółce akcyjnej. Tym samym organ podatkowy nie może domagać się zapłaty odsetek za zwłokę od niewpłaconej w terminie zaliczki i w nieprawidłowej wysokości.

Od początku 2012 r. taki problem się nie pojawi. Zgodnie ze znowelizowaną ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych zasadą będzie, że zaliczki za ostatni miesiąc roku podatkowego należy wpłacać w terminie do 20. dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Taki obowiązek natomiast nie wystąpi, jeśli podatnik przed upływem tego terminu złoży zeznanie i dokona wpłaty podatku.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 25 ust. 1a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).