Nieodliczonego podatku nie można zaliczyć do kosztów firmy

Podatek od towarów i usług nie może być zaliczany do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym. Jak przypomniał ostatnio Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku (sygn.akt I SA/Gd 571/11), sytuację podatników VAT określono w art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397).

Jak wynika z tego przepisu, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, chyba że spełnione są warunki szczególne ustalone w art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a, b, c) ustawy. Sąd wyjaśnił, że zgodnie z art. 4a pkt 7 ustawy o CIT, w przypadku gdy ustawa odnosi się do podatku od towarów i usług, należy przez to rozumieć ustawę o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054).

WSA dodał również, że zgodnie z podstawową zasadą obowiązującą w VAT, podatek ten musi zostać neutralny dla przedsiębiorcy. W konsekwencji nie może on ponieść ekonomicznego ciężaru tego podatku. Zasadą, określoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest możliwość odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem że towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Sąd, odnosząc się do sytuacji skarżącego, który zajmuje się przetwórstwem ryb i ich transportem do kontrahentów na terenie Unii Europejskiej, stwierdził, że VAT nie stanowi ani przychodu, ani kosztu uzyskania przychodów dla przedsiębiorcy.

Z art. 12 ust. 4 ustawy o CIT wynika wprost, że do przychodów nie zalicza się podatku należnego, zwróconej różnicy VAT, a także zwolnionych od wpłat należności z tytułu podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Skoro więc VAT nie może być zaliczony do przychodów, to nie może być również uznany za koszt, co potwierdza jedynie art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o CIT.

Do przychodów nie zalicza się podatku należnego, zwróconej różnicy VAT, a także zwolnionych od wpłat należności z tytułu tego podatku

Łukasz Zalewski

lukasz.zalewski@infor.pl

Art. 12 ust. 4, art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397).

Art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054).