Kiedy spółka w organizacji powinna rozliczyć koszty związane z funkcjonowaniem

młodszy konsultant w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) spółki kapitałowe (spółki z o.o. i akcyjne) w organizacji są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych i tym samym stosuje się do nich wszelkie przewidziane w ustawie regulacje dotyczące rozpoznawania kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie spółka kapitałowa w organizacji jest bytem prawnym o charakterze przejściowym, który ustaje w chwili zarejestrowania spółki przez sąd rejestrowy. Z tych przyczyn niektóre organy podatkowe poddawały w wątpliwość prawo spółek kapitałowych w organizacji do rozpoznawania kosztów uzyskania przychodów.

Wątpliwości w tym zakresie rozwiał Naczelny Sąd Administracyjny, który w wyroku z 7 marca 2006 r. (sygn. akt I FSK 121/2005) stwierdził, że koszty organizacji osoby prawnej stanowią koszt bytu prawnego spółki i stanowią koszt uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Jednocześnie Naczelny Sąd Administracyjny zdaje się zakładać ciągłość bytu prawnego spółki w okresie organizacji i bytu prawnego spółki kapitałowej po zarejestrowaniu. Należy podkreślić, że zgodnie z art. 12 kodeksu spółek handlowych spółka z o.o. powstaje z chwilą wpisu do rejestru, stając się podmiotem wszelkich praw i obowiązków spółki w organizacji. Wątpliwości na gruncie prawa podatkowego wynikają z faktu, że w tym zakresie zasada sukcesji uniwersalnej nie została sformułowana w sposób wyraźny, tak jak to ma miejsce w odniesieniu do spółek restrukturyzowanych, tj. przejścia praw i obowiązków na spółki powstałe w wyniku łączenia, podziału lub przekształcenia (art. 93 Ordynacji podatkowej).

Należy przychylić się jednak do stanowiska, że skoro wpisanie spółki kapitałowej w organizacji do rejestru - równoznaczne z jej przekształceniem w spółkę kapitałową - nie rodzi obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych, to przychody i koszty podatkowe spółki w organizacji stają się z chwilą rejestracji kosztami i przychodami właściwej spółki kapitałowej.

MGM

Art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.) .