Czy odpisy amortyzacyjne będą kosztem po przekształceniu
Przedsiębiorca od lat prowadzi spółkę kapitałową. Obecnie zastanawia się, czy przekształcić spółkę kapitałową w spółkę osobową. Nie wie jednak, jakie skutki podatkowe będą związane z taką transakcją, a zwłaszcza jak będą przebiegać rozliczenia w zakresie amortyzacji. - Czy po przekształceniu spółki kapitałowej w spółkę osobową odpisy amortyzacyjne dotyczące środków trwałych lub wartości niematerialnych lub prawnych stanowią koszt uzyskania przychodów w pełnej wysokości - pyta pan Mikołaj z Warszawy. O pomoc w rozwiązaniu wątpliwości przedsiębiorcy poprosiliśmy Krzysztofa Zaklewskiego z Małopolskiego Urzędu Skarbowego i eksperta z Chałas i Wspólnicy Kancelaria Prawna.
Odpisy amortyzacyjne będą stanowić koszt uzyskania przychodów w pełnej wysokości. Podstawę prawną rozstrzygnięcia omawianego problemu stanowią art. 16g ust. 9 oraz art. 16h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.
Zgodnie z art. 16h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony bądź połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2 - 7.
Do opisanego przypadku nie mają zastosowania ograniczenia wynikające z dyspozycji art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dotyczą one spółki kapitałowej, do której wniesiony został aport). W myśl tego przepisu do kosztów uzyskania przychodu nie zalicza się odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.
Reasumując: po przekształceniu spółki kapitałowej w osobową wspólnicy nowo powstałej spółki osobowej będą mieli prawo zaliczyć do kosztów podatkowych pełne odpisy amortyzacyjne od przejętych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ograniczają możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodu przez wspólnika spółki osobowej (powstałej w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej) odpisów amortyzacyjnych od wartości środków trwałych czy wartości niematerialnych i prawnych.
Należy dodać, że w zakresie omawianych spraw były wydane interpretacje ministra finansów, np. nr IPPB5/423-208/11-2/JC z 18 maja 2011 r. oraz nr IPPB5/423-288/11-2/JC z 20 maja 2011 r. Interpretacje te potwierdzają zaprezentowane stanowisko.
Krzysztof Zalewski
Małopolski Urząd Skarbowy
Art. 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu