Jak rozumieć pojęcie kurs faktycznie zastosowany dla celów podatku od osób prawnych

@RY1@i02/2011/064/i02.2011.064.183.005e.001.jpg@RY2@

Rafał Ciołek, doradca podatkowy, dyrektor w firmie doradczej KPMG

Zgodnie z przepisami wprowadzonymi od 2007 roku dodatnie różnice kursowe powstają, jeśli wartość przychodu należnego (lub kosztu) wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego przychodu (lub wyższa przy kosztach) w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Ujemne różnice kursowe powstają, jeśli relacja między przychodem należnym i otrzymanym lub między kosztem i wydatkiem jest odwrotna niż przedstawiona powyżej. Jeżeli nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Organy podatkowe stały na stanowisku, że faktycznie zastosowany kurs walutowy nie jest kursem faktycznie zrealizowanym, dlatego nie należy go wiązać wyłącznie z sytuacjami związanymi z zakupem lub sprzedażą walut. Przy operacjach bankowych w celu ustalenia różnic kursowych dokonuje się przeliczenia waluty obcej po kursie bankowym, a więc po kursie faktycznie zastosowanym. Dla podatników jednym z negatywnych skutków takiej interpretacji było to, że przy wpływie i wypływie waluty obcej w tym samym dniu konieczne było rozpoznanie przychodu podatkowego, odpowiadającego spreadowi banku, w którym podatnik prowadził rachunek walutowy. Moim zdaniem w przypadkach wpływu waluty obcej na rachunek walutowy i jej wypływu do obliczania różnic kursowych dla celów podatkowych używać należy kursów średnich NBP ogłaszanych na ostatni dzień roboczy poprzedzający wpływ lub wypływ waluty, bowiem nie występuje wówczas żaden faktyczny kurs. Stosowanie w tych sytuacjach kursów kupna i sprzedaży banku podatnika jest nieuzasadnione. Co istotne, stanowisko powyższe potwierdził NSA w wyroku z 3 lutego 2011 r. (sygn. akt II FSK 1682/09).

Not. MGM