Kiedy odsetki od pożyczki stanowią koszt
Spółka z o.o. pożyczała pieniądze od innej spółki, lecz z braku możliwości przesunięcia terminu spłaty planuje zawrzeć umowę polegającą na tym, że w miejsce zwrotu kwot pożyczek wraz z odsetkami przeniesie na pożyczkodawcę własność udziałów innej spółki, nabytych za gotówkę. W wyniku zawarcia tej umowy zobowiązanie do zwrotu pożyczki wraz z odsetkami ma wygasnąć. Czy spółka zaliczy odsetki od pożyczki do kosztów?
Z art. 453 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 1964 r. nr 16, poz. 93 z późn. zm.) wynika, że możliwe jest zawarcie umowy o świadczenie w miejsce wykonania, zgodnie z którą dłużnik uzyskuje upoważnienie przemienne umożliwiające mu wykonanie zobowiązania przez spełnienie świadczenia innego niż pierwotne.
Z kolei z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT wynika, że nie uważa się za koszty naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym pożyczek. Oznacza to, że odsetki od pożyczek stanowią koszty uzyskania przychodów w momencie ich faktycznej zapłaty. Jednak przepis ten nie ogranicza możliwości spłaty odsetek do formy pieniężnej. Istotne jest, aby odsetki były zapłacone, by faktycznie poniesiony został finansowy ciężar ich zapłacenia. Konsekwencją zawarcia umowy było przeniesienie na pożyczkodawcę własności udziałów spółki kapitałowej należących do pożyczkobiorcy w miejsce pierwotnego świadczenia, do którego spółka była zobligowana, czyli zwrotu kwot pożyczek wraz z należnymi odsetkami.
Jeśli spółka, chcąc zwolnić się z obowiązku spłaty pożyczki wraz z należnymi odsetkami, przeniosła własność udziałów, przeniesienie to należy traktować jako formę spłaty odsetek. Tym samym przeniesienie przez spółkę na pożyczkodawcę udziałów stanowi uszczuplenie jej majątku. Spółka poniosła więc rzeczywisty ciężar zapłaty odsetek.
Tym samym zapłacone odsetki od pożyczek w formie przeniesienia własności udziałów innej spółki stanowią dla niej koszt uzyskania przychodu w momencie przeniesienia tych udziałów. Takie stanowisko za prawidłowe uznał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 16 marca 2012 r. (sygn. akt II FSK 3024/11).
Przemysław Molik
Podstawa prawna
Art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu