Kiedy się rozlicza koszty służebności

Spółka zawiera w formie aktu notarialnego z właścicielami nieruchomości umowy o bezterminowe ustanowienie służebności przesyłu. Za korzystanie z nieruchomości spółka płaci jednorazowe wynagrodzenia. Czy można ustalić koszty ustanowienia służebności przesyłu w okresie 10 lat?

Istotą służebności przesyłu jest możliwość korzystania przez przedsiębiorcę z nieruchomości stanowiącej prywatną własność w określonym zakresie. Z kolei kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Wydatki ponoszone przez spółkę będą kosztami pośrednio związanymi z przychodami. Tego rodzaju koszty są potrącalne w dacie ich poniesienia. Przy czym za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Jeżeli koszty pośrednie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, to wówczas stanowią one koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W przypadku umowy zawartej na czas nieokreślony za datę poniesienia i zakwalifikowania do kosztów podatkowych wypłacanych jednorazowo wynagrodzeń za ustanowienie służebności przesyłu rozumie się datę zaksięgowania tych wydatków w księgach rachunkowych. Natomiast jeżeli mamy do czynienia z umową ustanawiającą służebność przesyłu na czas określony - np. na 10 lat - wówczas wydatki z tym związane będą kosztami uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu zawartego w umowie, czyli np. po 1/10 ustalonego wydatku rocznie.

Tak więc w przypadku naszego czytelnika koszty wynagrodzeń wypłaconych właścicielom nieruchomości należy kwalifikować do kosztów uzyskania przychodów jako koszty inne niż bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami. Są one potrącalne w dacie poniesienia. Takie stanowisko potwierdził w ostatniej interpretacji dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi (nr IPTPB3/423-320/11-2/KJ).

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 15, 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).