Jak spółka powinna dokonać korekty CIT-8

Przedsiębiorstwa, które złożyły już roczne zeznanie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych i wykazały podatek w wysokości większej od należnej lub też zaniżyły wysokość zobowiązania podatkowego, mogą skorygować deklarację, dołączając do korekty odpowiednie uzasadnienie.

Podmioty płacące podatek dochodowy od osób prawnych, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, składają roczne zeznanie podatkowe do końca trzeciego miesiąca następującego po danym roku podatkowym. W przypadku jednak złożenia CIT-8 za 2011 rok termin ten upływa 2 kwietnia, ponieważ ostatni dzień marca wypada w sobotę.

Jeśli jednak już po złożeniu zeznania okazało się, że zadeklarowana przez spółkę kwota podatku jest niezgodna z faktycznymi transakcjami opodatkowanymi i dokonanymi w ciągu roku podatkowego, np. nie tylko na skutek błędu rachunkowego, ale dodatkowej faktury, która wcześniej nie została uwzględniona w rozliczeniu rocznym, to spółka może skorygować swoje zeznanie.

Wprawdzie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie określają zasad korygowania rocznej deklaracji CIT, jednak uprawnienie do skorygowania zeznania wynika z podstawowych przepisów Ordynacji podatkowej. Urzędem skarbowym właściwym do złożenia korekty zeznania rocznego CIT jest podobnie jak przy składaniu pierwotnej deklaracji urząd skarbowy właściwy dla podatnika, ustalony według siedziby podatnika, określonej w np. umowie spółki czy statucie organizacji.

Uzasadnienie zmiany

Poprawa pierwotnie złożonej deklaracji następuje przez złożenie korekty deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. I choć przepisy Ordynacji podatkowej nie zawierają wytycznych co do treści korekty, warto zadbać, aby uzasadnienie jej przyczyn było jak najbardziej szczegółowe.

W uzasadnieniu dołączonym do korekty zeznania rocznego CIT-8 (poz. 2) należy wskazać przyczynę dokonania korekty (np. nieuwzględnienie faktury albo dochodu wolnego od opodatkowania) oraz w przypadku dopłaty wskazać informację o wpłacie zaległego podatku wraz z odsetkami. Urząd skarbowy z pewnością będzie wzywał osoby odpowiedzialne za złożenia korekty CIT-8, jeśli uzasadnienie nie będzie wystarczająco szczegółowe.

Osoby odpowiedzialne za złożenie korekty powinny wskazać urzędowi kwoty, które w wyniku korekty zostały zmienione, tj. w szczególności kwoty przychodów i kosztów uzyskania przychodów i w konsekwencji kwoty dochodu i podstawy opodatkowania. Warto również dołączyć do uzasadnienia dokumenty potwierdzające otrzymanie określonego przychodu czy poniesienia kosztu, tj. np. kopie faktur, zawartych umów z kontrahentami. Chodzi o to, aby urząd skarbowy mógł bez większych problemów zorientować się w przyczynie złożonej korekty i jej zasadności.

W praktyce korekty zeznania rocznego CIT można dokonać, jeżeli w pierwotnej deklaracji wykazany został podatek nienależny lub w wysokości większej od należnej albo wykazana została nadpłata w wysokości mniejszej od należnej. Podobnie jeśli w pierwotnej deklaracji wykazany został podatek w wysokości niższej od należnej albo kwota nadpłaty w wysokości większej od należnej.

Prawo do złożenia korekty zeznania rocznego CIT przysługuje również w sytuacji, gdy korekta nie wpływa na wysokość zobowiązania podatkowego. Jednak prawo do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą.

Poprawki i uzupełnienia

Roczne zeznanie może zostać skorygowane również przez organ podatkowy. Tak będzie na przykład w przypadku błędów rachunkowych lub innych oczywistych pomyłek.

Zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej organ podatkowy koryguje deklarację, dokonując stosownych poprawek lub uzupełnień, jeżeli zmiana wysokości zobowiązania podatkowego, kwoty nadpłaty, kwoty zwrotu podatku lub wysokości straty w wyniku tej korekty nie przekracza 1 tys. zł. Może również zwrócić się do składającego deklarację o jej skorygowanie oraz złożenie niezbędnych wyjaśnień, wskazując przyczyny, z powodu których informacje zawarte w deklaracji podaje się w wątpliwość.

Po dokonanej korekcie organ podatkowy uwierzytelnia kopię skorygowanej deklaracji i doręcza ją podatnikowi wraz z informacją o związanej z korektą deklaracji zmianie wysokości zobowiązania podatkowego, kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku lub wysokości straty bądź informacją o braku takich zmian.

Podatnik może wnieść sprzeciw do organu na skorygowaną deklarację, który ją skorygował. Ma na to 14 dni od dnia doręczenia uwierzytelnionej kopii skorygowanej deklaracji. Wniesienie sprzeciwu powoduje anulowanie korekty. W przypadku niewniesienia sprzeciwu w terminie korekta deklaracji wywołuje skutki prawne jak korekta deklaracji złożona przez podatnika.

Wysokość zaliczek

Korekta deklaracji podatkowej CIT-8 pod względem przychodów czy kosztów nie wpływa na wysokość zapłaconych wcześniej zaliczek podatkowych odprowadzanych przez spółki na bieżąco w ciągu roku podatkowego. W przypadku jednak tych spółek, które wpłacały zaliczki w uproszczonej formie (w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu rocznym złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy na podstawie art. 25 ust. 6 ustawy o CIT), na skutek korekty mogą one ulec modyfikacji.

Zgodnie z przepisami ustawy o CIT, jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w urzędzie skarbowym do końca roku podatkowego i jeżeli złożona korekta zeznania powoduje zmianę wysokości podstawy obliczenia tych miesięcznych zaliczek płaconych w uproszczonej formie, to kwota tych zaliczek ulega zwiększeniu lub zmniejszeniu, odpowiednio do zmiany wysokości podstawy ich obliczenia.

Jednak jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w roku podatkowym, w którym zaliczki są płacone w formie uproszczonej, to kwota tych zaliczek ulega zwiększeniu lub zmniejszeniu, rozpoczynając od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została złożona korekta, odpowiednio do zmiany wysokości podstawy ich obliczenia. Z kolei gdy zeznanie korygujące zostało złożone później niż w okresach wyżej wymienionych, to kwota zaliczek płaconych w uproszczonej formie nie zmienia się.

Bez kary

Podatnicy, którzy złożyli korektę deklaracji, są chronieni i nie muszą obawiać się sankcji karnej skarbowej w przypadku, gdy w pierwotnej deklaracji została wykazana niższa kwota podatku niż ta, jaka faktycznie powinna zostać zadeklarowana. Aby uniknąć kary za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, trzeba uiścić w całości niezwłocznie lub w terminie wyznaczonym przez uprawniony organ należność podatkową uszczuploną lub narażoną na uszczuplenie.

Przykład 1

Dodatkowe wydatki w nowej deklaracji

Spółka działająca w branży budowlanej złożyła po koniec lutego deklarację roczną CIT-8 za 2011 rok. W ostatnich dniach odnalazła fakturę potwierdzającą zakup jednej z partii towarów do budowy szklarni, które spółka zamawiała w zeszłym roku do kontrahenta zagranicznego. Na fakturze tej jest określona cena zakupu w wysokości 10 tys. euro. Po przeliczeniu na złote kwota ta wynosi 42 tys. zł.

Zgodnie z ogólną zasadą rozliczenia kosztów kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w ustawie CIT jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Spółka może uwzględnić ten wydatek określony na fakturze zakupu, podwyższając pierwotnie wykazane koszty uzyskania przychodów w deklaracji CIT-8, złożonej pod koniec lutego, w części D.2 w pozycji 31. Pierwotnie była to kwota 223 tys. zł. Teraz spółka, składając nową deklarację CIT-8, musi zaznaczyć w części A w pozycji 7 kwadrat nr 2 (korekta zeznania).

W pozycji 31 spółka określa teraz nową kwotę kosztów powiększoną o 42 tys. zł, czyli wpisuje w tę pozycję kwotę 265 tys. zł. Zmiana wysokości kosztów wpływa również na zmianę wysokości dochodu (przychód - koszty uzyskania przychodów) w pozycji 35 i w konsekwencji na wysokość podstawy opodatkowania w pozycji 51 i należnego podatku w pozycji 54.

Przykład 2

Skorygowanie błędów przez nastepcę prawnego

Spółka osobowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej. Deklaracja złożona przez spółkę kapitałową zawiera jednak błędy. Spółka zawyżyła bowiem kwotę otrzymanego wynagrodzenia za wykonane usługi o 11 tys. zł.

W takiej sytuacji spółka osobowa, jako następca prawny, ma prawo do skorygowania zeznania CIT-8 złożonego wcześniej przez spółkę kapitałową. Mimo że złożenie deklaracji przez nowo powstałą spółkę jest kontrowersyjne i podważane przez organy podatkowe, to prawidłowość takiej czynności potwierdzają sądy administracyjne. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 sierpnia 2011 r. (sygn. akt II FSK 499/10) potwierdził, że zmiana formy prawnej przedsiębiorstwa ze spółki kapitałowej na spółkę osobową prawa handlowego nie wpływa na ograniczenie możliwości korekty wcześniej dokonanych rozliczeń podatkowych tego przedsiębiorstwa.

O ile według organów podatkowych wraz z momentem przekształcenia (np. przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę komandytowo-akcyjną), tj. wykreślenia spółki akcyjnej, przekształcanej z KRS, wygasło uprawnienie do złożenia korekty zeznania CIT-8, to jednak według sądów przekształcenie spółki oznacza kontynuację działalności gospodarczej w zmienionej formie prawnej. Tym samym jeśli następca prawny nie mógłby złożyć takiej korekty, to spowodowałoby to niemożność wzruszenia wcześniejszych zobowiązań podatkowych.

Przykład 3

Ustalenie nowej kwoty

Spółka wybrała bieżące rozliczenie podatku w formie zaliczek uproszczonych. Wartość miesięcznej zaliczki spółka ustala w wysokości 1/12 podatku należnego wskazanego w zeznaniu złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy, przy uwzględnieniu 19-proc. stawki podatku.

Wartość zaliczki na podatek za rok 2012 została ustalona w oparciu o podatek należny wynikający z zeznania CIT-8 za 2010 rok w wysokości 13 tys. zł. 15 marca spółka złożyła korektę zeznania podatkowego za 2010 rok i ustaliła nową wartość zaliczki na kwotę 14 tys. zł, zwiększając wartość miesięcznej zaliczki o 1 tys. zł.

Jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w roku podatkowym, w którym zaliczki są płacone w formie uproszczonej, to kwota tych zaliczek ulega zwiększeniu, rozpoczynając od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została złożona korekta, odpowiednio do zmiany wysokości podstawy ich obliczenia. Oznacza to, że spółka odprowadza zaliczki w nowej wysokości należne za kwiecień, czyli płatne do 20 maja.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 3 ust.1, art. 8, art. 25 ust. 6, 9, art. 27 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Art. 81, art. 274 par. 1 pkt 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.). Art. 16a ustawy z 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy (t.j. Dz.U. z 2007 r. nr 111, poz. 765 z późn. zm.).