Spółka w raju, a podatek trzeba będzie zapłacić w Polsce

Ministerstwo Finansów zamierza opodatkować dochody uzyskiwane przez zagraniczne spółki należące do polskich podatników, czyli wdrożyć regulacje przewidujące opodatkowanie dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych (ang. Controlled Foreign Corporation - CFC). W efekcie dochód uzyskany przez spółkę zależną za granicą, w której udziałowcem jest polski podatnik, w określonych przypadkach będzie opodatkowany 19-proc. podatkiem w Polsce. Skąd pomysł na tego typu rozwiązania?

Fiskus zauważył, że polscy podatnicy uzyskują znaczące dochody od swoich spółek zależnych położonych za granicą, a podatek pochodzący z tych źródeł jest - zdaniem fiskusa - niewspółmiernie niski. Celem planowanych regulacji jest ograniczenie przesuwania dochodów z Polski do krajów o korzystniejszych systemach podatkowych, głównie rajów podatkowych.

Z jednej strony regulacje CFC są uważane za jeden z najbardziej skutecznych mechanizmów walki ze zjawiskiem unikania opodatkowania. Są one powszechnie akceptowanym na arenie międzynarodowej mechanizmem zwalczania nadużyć podatkowych, a ich wdrożenie zalecają zarówno OECD, jak i Unia Europejska. Z drugiej strony mogą być postrzegane jako obniżające atrakcyjność i konkurencyjność polskiego systemu podatkowego. Przepisy o CFC nie oznaczają rezygnacji przez podatników ze struktur nakierowanych na optymalizacje podatkowe, a jedynie stanowią dodatkowy element, który już należy uwzględnić przy planowaniu podatkowym.

Do kogo będą się stosować nowe przepisy?

Zgodnie z projektem ustaw podatkowych planowane regulacje będą miały zastosowanie wyłącznie do zagranicznych spółek spełniających określone kryteria. Zagraniczną spółką kontrolowaną będzie spółka spełniająca łącznie trzy warunki dotyczące:

1) poziomu kontroli (wystarczający będzie np. 25-proc. udział w kapitale, prawach głosu czy udziału w zyskach);

2) charakteru uzyskiwanych przychodów (na celowniku fiskusa znajdą się spółki, w których co najmniej 50 proc. stanowią przychody pasywne, czyli przychody pochodzące np. z dywidend, ze zbycia udziałów/akcji, z wierzytelności, pożyczek, poręczeń i gwarancji, praw autorskich);

3) położenie spółki w kraju o niskim poziomie opodatkowania stosowanym do przychodów pasywnych.

Za zagraniczną spółkę kontrolowaną będzie mogła być uznana również spółka mająca siedzibę lub zarząd w raju podatkowym, znajdującym się na liście ogłoszonej przez ministra finansów, lub w kraju, z którym Polska czy też Unia Europejska nie zawarły stosownych umów międzynarodowych.

Należy pamiętać, że projekt przewiduje także wyłączenie z opodatkowania w Polsce, jeśli zagraniczna spółka prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przy czym zwolnienie różni się w zależności od siedziby spółki. Poza zakresem regulacji CFC są też zagraniczne spółki, których przychody są niższe od 250 000 euro w danym roku podatkowym.

Jak w praktyce będzie rozliczany dochód CFC?

Dochód zostanie przypisany polskiemu podatnikowi proporcjonalnie do udziału w zyskach spółki oraz okresu ich posiadania. Podstawę opodatkowania zagranicznej spółki kontrolowanej będzie stanowił jej dochód ustalony zgodnie z polskimi przepisami wynikającymi z obowiązujących ustaw podatkowych - z pewnymi wyjątkami. Warto pamiętać, że podatnik przy obliczaniu podstawy opodatkowania i kwoty podatku będzie miał możliwość odliczenia od dochodu kwoty dywidendy otrzymanej od zagranicznej spółki kontrolowanej oraz kwoty z odpłatnego zbycia udziału w takiej spółce. Ponadto dochód zagranicznej spółki kontrolowanej nie będzie podlegał pomniejszeniu o straty poniesione w latach poprzednich.

Bardzo istotne i zarazem praktyczne znaczenie ma też to, że w myśl projektowanych przepisów podatnicy będą zobowiązani do prowadzenia rejestru zagranicznych spółek oraz ewidencji zdarzeń w odrębnej ewidencji rachunkowej, która będzie służyła ustaleniu dochodów zagranicznych spółek. Należy dodać, że prowadzenie rejestru i ewidencji nie będzie konieczne wyłącznie wówczas, gdy zagraniczna spółka kontrolowana będzie podlegać opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie Unii Europejskiej lub w państwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego i będzie prowadzić w tym państwie rzeczywistą działalność gospodarczą.

Na początku maja 2014 roku Sejm poparł projekt ustawy, przekazując go do prac w komisji finansów publicznych. Wszystko wskazuje na to, że planowane przepisy dotyczące opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez zagraniczne spółki kontrolowane zostaną wprowadzone i zaczną obowiązywać trzy miesiące po ogłoszeniu. Zostało zatem niewiele czasu na przygotowanie się do zmian.

@RY1@i02/2014/105/i02.2014.105.07100020a.803.jpg@RY2@

Monika Palmowska dyrektor w zespole ds. cen transferowych w KPMG w Polsce

@RY1@i02/2014/105/i02.2014.105.07100020a.804.jpg@RY2@

Katarzyną Olejnik-Długaszek menedżer w zespole ds. cen transferowych w KPMG w Polsce

Rozmawiała Ewa Ciechanowska