Nagrody z zysku to koszt. Ale czy pewny?

@RY1@i02/2014/095/i02.2014.095.07100030c.803.jpg@RY2@

Dr Jowita Pustuł doradca podatkowy w J. Pustuł, M. Przywara Doradztwo Podatkowe

NSA stwierdził w wyroku z 29 kwietnia 2014 r. (sygn. akt II FSK 1220/12), że nagrody, które spółka wypłaca pracownikom z zysku, są kosztem uzyskania przychodów i należy je traktować tak jak wynagrodzenia pracownicze. Co ten wyrok oznacza dla firm?

Wyrok jest dowodem na to, że nie można tracić nadziei, bo zawsze jest szansa na wygranie sprawy, zwłaszcza jeśli racja jest po naszej stronie. Jest to też dowód na to, że są sędziowie, którzy mają własne zdanie i nie podążają za utrwaloną linią orzeczniczą, zwłaszcza jeśli jest ona błędna.

Bez wątpienia nagrody wypłacane pracownikom z wypracowanego przez spółkę zysku powinny być zaliczane do kosztów firmy i to niezależnie od tego, czy wypłata nagród wynika z przepisów prawa, czy też jest suwerenną decyzją pracodawcy. W ostatnich latach NSA stał jednak na stanowisku, że tego typu nagrody nie mogą być uznawane za koszt podatkowy, gdyż nie służą one osiągnięciu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów spółki. Argumentowano, że skoro spółka najpierw wykazała przychód, i w efekcie zysk, to nagroda wypłacana pracownikom nie jest już wydatkiem, który przyczynia się do powstania przychodu - przychód poprzedził bowiem wydatek.

Najnowszy wyrok NSA jest wyłomem z dominującej linii orzeczniczej. Czy na tej podstawie podatnicy, którzy otrzymali negatywne interpretacje podatkowe, mogą starać się o odzyskanie części podatku od nagród i niezaliczonego do kosztów?

Niestety na razie nie wiadomo, czy inne składy orzekające podzielą stanowisko wyrażone w tym wyroku. Jest to wyrok wydany w indywidualnej sprawie, a nie uchwała poszerzonego składu NSA, która byłaby wiążąca dla innych sądów. Miejmy nadzieję, że inne składy orzekające będą kontynuować korzystną dla podatników linię orzeczniczą. Na razie jednak nie mamy takiej gwarancji. Dopiero kolejne wyroki, które zostaną wydane przez NSA w podobnych sprawach, pozwolą ocenić, czy mamy do czynienia ze zmianą linii orzeczniczej. Jeśli kolejne rozstrzygnięcia NSA będą korzystne dla podatników, to oczywiście warto skorygować rozliczenia podatkowe (zwiększając koszty uzyskania przychodów o wartość nagród wyłączonych pierwotnie z kosztów) i wystąpić z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku.

Jak pani mówi, dotychczas sądy administracyjne, w tym również NSA, twierdziły, że wypłata nagrody z zysku nie może być kosztem (np. wyrok NSA z 5 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 1375/11). Czy pracodawcy chętnie wypłacają nagrody z zysku?

Liczba wyroków oraz interpretacji podatkowych wydawanych w sprawie zaliczania do kosztów nagród wypłacanych pracownikom z wypracowanego zysku świadczy o tym, że wielu pracodawców decyduje się na taką formę premiowania pracowników. Uzależniają oni wypłatę premii od wykazania dobrego wyniku finansowego przez firmę. Ma to wpływać motywująco na zespół. W efekcie każdemu pracownikowi zależy, aby pracodawca wykazał zysk. Wyroki NSA, w których pracodawcom odmawiano prawa do zaliczenia wypłaconych nagród do kosztów uzyskania przychodów, były dla wielu firm zaskakujące. Dlatego też pracodawcy często decydowali się na złożenie wniosku o interpretację indywidualną - przedstawiali zasady wypłaty nagród obowiązujące w ich firmie i liczyli na pozytywną interpretację. Niektórym pracodawcom wydawało się to wręcz niemożliwe, żeby nagrody wypłacone pracownikom mogły być wyłączone z kosztów podatkowych, zwłaszcza że nikt nie miał wątpliwości, że należy je opodatkować PIT tak jak inne świadczenia wynikające z umowy o pracę. Ponieważ organy podatkowe kwestionowały prawo do zaliczenia do kosztów podatkowych nagród wypłacanych z zysku, sprawy trafiały do sądów administracyjnych.

Rozmawiał ŁZ