CFC może osłabić konkurencyjność

Planowane zmiany w prawie zmierzające do opodatkowania w Polsce dochodów kontrolowanych spółek zagranicznych (ang. Controlled Foreign Corporation, dalej: CFC) mogą zacząć obowiązywać już od 1 stycznia 2015 r. Mają one zapobiegać sztucznemu przenoszeniu przez polskich przedsiębiorców ich działalności za granicę, jeżeli celem tych działań miałoby być wyłącznie osiągnięcie korzyści podatkowej. Jeżeli zyski osiągane zagranicą będą nieopodatkowane lub opodatkowane na preferencyjnych warunkach, to zyski spółek CFC podlegać będą opodatkowaniu w Polsce 19-proc. stawką podatku dochodowego ("podatek CFC").

Zmiany te są zbieżne z globalnymi trendami, a ich wprowadzenie rekomendują OECD i Unia Europejska. Wiele państw członkowskich (np. Niemcy, Francja czy Estonia) podobne przepisy już wdrożyło. Rosja właśnie ogłosiła plan ich wprowadzenia. Ale, co ciekawe, Wielka Brytania, w której podobne regulacje obowiązują od dawna, zaczyna ograniczać zakres ich stosowania. Okazało się bowiem, że rygorystyczne przepisy CFC doprowadziły do przenoszenia się spółek z Wysp do innych krajów, o bardziej przyjaznych systemach podatkowych.

Regulacje CFC będą dotyczyły m.in.: spółek zagranicznych mających siedzibę lub zarząd w rajach podatkowych; spółek, których siedziba lub zarząd znajduje się w kraju, z którym brak jest umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz umowy o wymianie informacji podatkowych; spółek zagranicznych spełniających łącznie inne specyficzne wymagania [dotyczące m.in. poziomu powiązania, rodzaju uzyskiwanych dochodów (co najmniej 50 proc. pochodzi z tzw. dochodów biernych, np. dywidend czy odsetek oraz zysków kapitałowych i obrotu wierzytelnościami), opodatkowania co najmniej jednego z rodzajów dochodów biernych stawką nominalną niższą niż 14,25 proc. (lub też zwolnienia/wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym)], a także działalności prowadzonej w formie zakładów zagranicznych.

Takie, dość skomplikowane określenie kryteriów podlegania inwestycji zagranicznych pod CFC oraz szeroki zakres podmiotowy planowanych przepisów powoduje, że przedsiębiorcy muszą dokładnie przyjrzeć się swoim inwestycjom zagranicznym i przeanalizować, czy wprowadzenie zmian wpłynie na powstanie ewentualnych dodatkowych obciążeń podatkowych. Także przedsiębiorcy planujący dopiero inwestycje zagraniczne, muszą wziąć pod uwagę nowe przepisy.

Co prawda planowane zmiany przewidują przypadki, gdy przepisy CFC nie znajdą zastosowania (np. gdy zagraniczna spółka kontrolowana lub zagraniczny zakład uzyskuje przychody nieprzekraczające w roku podatkowym równowartości w złotych kwoty 250 tys. euro; lub prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą), ale niektóre użyte w nich sformułowania budzą wątpliwości, które mogą być różnie intepretowane przez fiskusa. Ponadto nie będą mieć zastosowania, gdy spółka CFC jest zlokalizowana w raju podatkowym.

Przepisy o CFC będą obwiązywać zarówno podatników CIT, jak i PIT. Będą oni musieli zapłacić podatek CFC od dochodów uzyskanych przez spółkę bez względu na to, czy dochód ten zostanie przez nią wypłacony.

Omawiane regulacje przewidują możliwość skredytowania w Polsce podatku zapłaconego przez zagraniczną spółkę kontrolowaną w państwie jej siedziby/zarządu. Dodatkowo od podstawy opodatkowania w Polsce będzie można odliczyć: kwoty otrzymanych z zagranicznej spółki kontrolowanej dywidend oraz zyski kapitałowe.

Polscy podatnicy będą zobowiązani do prowadzenia rejestru zagranicznych spółek kontrolowanych, ewidencji rachunkowej oraz składania zeznań podatkowych o wysokości dochodu zagranicznych spółek kontrolowanych. Przepisy nie wprowadzają żadnej szczególnej formy rejestru. W związku z przepisami CFC pojawią się nowe zeznania (CIT-CFC, PIT-CFC), w których podatnicy będą deklarować dochód CFC.

CFC stanowią narzędzie, które powinno przeciwdziałać problemowi "sztucznego" transferu zysków za granicę. Wątpliwości budzi jednak szeroki podmiotowy zakres planowanych przepisów, w szczególności fakt objęcia nimi spółek z krajów UE. To oraz rozbudowane obowiązki sprawozdawcze generuje dodatkowe koszty. W efekcie przepisy CFC mogą obniżyć konkurencyjność niektórych polskich firm aktywnych za granicą. Również dla inwestorów zagranicznych Polska może stać się mniej atrakcyjnym miejscem lokowania kapitału.

@RY1@i02/2014/067/i02.2014.067.07100020a.802.jpg@RY2@

Agata Oktawiec starszy menedżer, PwC

Agata Oktawiec

starszy menedżer, PwC