Na obniżce CIT mogą skorzystać menedżerowie

Od 1 stycznia 2017 r. wejdą w życie nowe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które obejmą niektórych przedsiębiorców niższą 15-proc. stawką. Obecnie wynosi ona 19 proc. Kto zapłaci mniejszy podatek?

Będą to tzw. mali podatnicy, czyli podmioty, których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych równowartości 1,2 mln euro. Przeliczenia kwot w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 tys. zł. Zatem w przyszłym roku z obniżonej stawki CIT skorzystają między innymi spółki z o.o., spółki akcyjne i spółki komandytowo-akcyjne, których przychód ze sprzedaży nie przekroczy w 2016 r. ok. 5 mln zł brutto.

Ponadto 15-proc. stawką zostaną objęci podlegający CIT przedsiębiorcy rozpoczynający działalność.

Są przepisy ograniczające stosowanie 15-proc. CIT. Kogo te zakazy dotyczą?

Obniżonej stawki nie będą mogły stosować przedsiębiorstwa wchodzące w skład podatkowych grup kapitałowych ani podmioty powstałe z przekształcenia, podziału albo połączenia. Jednak to ostatnie ograniczenie nie będzie dotyczyć przekształcenia jednej spółki kapitałowej w inną kapitałową, a także osób prawnych, które zostały utworzone w wyniku wniesienia w formie wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej - gdy wartość tego przedsiębiorstwa nie będzie przekraczała równowartości 10 tys. euro.

Czy przewidziano okres, w którym wymienieni wyżej przedsiębiorcy dokonujący ewentualnego przekształcenia, podziału albo połączenia nie będą mogli skorzystać z niższego CIT?

Ograniczenie w stosowaniu obniżonej stawki będzie dotyczyło roku podatkowego, w którym taki przedsiębiorca rozpocznie działalność, a także roku następnego.

Nową 15-proc. stawką nie zostali objęci podlegający PIT przedsiębiorcy prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, a także działający w formie spółki jawnej, partnerskiej, komandytowej oraz cywilnej. Czy w przyszłości - mimo wszystko - może im się opłacać dokonanie przekształceń formy prawnej i skorzystanie z obniżonego podatku CIT?

Przed podjęciem ewentualnej decyzji należy wziąć pod uwagę kilka czynników. Otóż przedsiębiorcy działający jednoosobowo bądź w formie spółki osobowej prawa handlowego (z wyłączeniem komandytowo-akcyjnej) płacą podatek jeden raz: według skali podatkowej (18 proc. i 32 proc.) albo w formie tzw. stawki liniowej 19 proc. Wybór spółki kapitałowej wiąże się z dwukrotnym opodatkowaniem: po raz pierwszy zapłaci go spółka - w wysokości 15 proc. (po omawianej obniżce stawki), a drugi raz wspólnik otrzymujący dywidendę - 19 proc. Ponadto wybór spółki kapitałowej związany jest również z koniecznością ponoszenia wyższych kosztów prowadzenia ksiąg rachunkowych, obsługi prawnej czy z opłatami sądowymi wpisów w Krajowym Rejestrze Sądowym. Natomiast korzyścią związaną z działalnością w formie spółki kapitałowej jest ograniczona odpowiedzialność jej wspólników za zobowiązania takiej spółki. Ponoszą oni odpowiedzialność wyłącznie do wysokości wniesionego wkładu. Natomiast w przypadku prowadzenia działalności w formie jednoosobowej albo np. spółki jawnej czy cywilnej odpowiedzialność ta obejmuje również majątek osobisty przedsiębiorcy.

Którym przedsiębiorcom nie będzie się zatem opłacała zmiana formy działalności ze względów czysto podatkowych, a którzy powinni ją rozważyć?

Przejście na nową 15-proc. stawkę zupełnie nie opłaca się osobom korzystającym obecnie z 19-proc. liniowej stawki PIT. Ewentualną zmianę mogą rozważyć przedsiębiorcy rozliczający się według skali PIT i płacący podatek według stawki 32 proc., a także ci, którzy dotychczas nie mogli korzystać z podatku liniowego z uwagi np. na świadczenie takich samych usług na podstawie stosunku pracy dla swojego byłego pracodawcy. Najbardziej opłacalne może być wykorzystanie spółki kapitałowej z 15-proc. stawką CIT przez menedżerów zarządzających przedsiębiorstwami, którzy dotychczas mogą swoje przychody ze świadczenia usług zarządzania uznawać wyłącznie za uzyskiwane z działalności wykonywanej osobiście, opodatkowanej według skali PIT. Zakładając spółkę z o.o., menedżerowie ci skorzystają z nowej niższej stawki CIT oraz nie będą płacić składek do ZUS od otrzymywanego wynagrodzenia.

@RY1@i02/2016/207/i02.2016.207.13000020b.801.jpg@RY2@

Beata Hudziak, partner zarządzający, doradca podatkowy, kancelaria 8Tax Doradztwo Podatkowe sp. z o.o.

Rozmawiał Krzysztof Tomaszewski