Przychód z tytułu wniesienia aportem składników majątku na agio

doradca podatkowy, partner w firmie doradczej KPMG

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT przychodem jest nominalna wartość udziałów w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Odpowiednio należy przy tym stosować art. 14 ust. 1-3 umożliwiające organom podatkowym określenie przychodu na podstawie wartości rynkowej. Brzmienie tego przepisu budziło wątpliwości co do możliwości zakwestionowania przez organy podatkowe wysokości przychodu w wysokości nominalnej wartości obejmowanych udziałów w sytuacji, gdy wartość ta była ustalona w wysokości niższej niż wartość rynkowa przedmiotu wkładu.

Na korzyść podatnika rozstrzygnął je NSA w wyroku siedmiu sędziów z 20 lipca 2015 r. (II FSK 1772/13). Sąd stwierdził, że organy podatkowe nie są uprawnione do określania innej wartości przychodu w omawianym przypadku. Wyrok ten dotyczył jednak stanu prawnego sprzed 2014 r., kiedy to zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 1 w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny na dzień zbycia tych udziałów należało ustalić koszt w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów.

W wyniku zmiany tego przepisu w 2014 r. obecnie koszt ustala się wprost w wysokości określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7. W rezultacie ponownie niejasna stała się kwestia uprawnienia organów podatkowych do zmiany wysokości przychodu z tytułu omawianych transakcji. WSA w Poznaniu w wyroku z 25 lutego 2016 r. (I SA/Po 2029/15) wskazał, że stanowisko NSA jest wciąż aktualne, a zmiana art. 15 ust. 1k miała jedynie charakter dostosowawczy. Z drugiej strony niekorzystne dla podatnika stanowisko zaprezentował WSA w ustnym uzasadnieniu wyroku z 15 września 2016 r. (III SA/Wa 2266/15), zgodnie z którym zmiana przepisów otworzyła możliwość weryfikacji wartości aportu w kontekście jego wartości rynkowej.

Nowelizacja ustawy o CIT, która wejdzie w życie w 2017 r., nada art. 12 ust. 7 nowe brzmienie, zgodnie z którym przychodem będzie cała wartość wkładu niepieniężnego określona w statucie lub umowie spółki bądź w innym dokumencie o podobnym charakterze. Jeżeli jednak wartość ta będzie niższa od jego wartości rynkowej albo nie zostanie określona w tych dokumentach, przychodem będzie wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu na podstawie art. 14 ust. 2.

W rezultacie objęcie w 2017 r. udziałów w niższej wysokości niż ich wartość nominalna w zamian za aport składników majątku i tak spowoduje opodatkowanie wniesienia od wartości rynkowej wkładu.

Oprac. Kaj