Polska spółka złoży powiadomienie, a niekiedy formularz CbC

Ustawa z 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz.U. poz. 648) weszła w życie 4 kwietnia. Jej celem jest implementacja do polskiego porządku prawnego dyrektyw UE w zakresie obowiązkowej automatycznej wymiany informacji w dziedzinie opodatkowania oraz uregulowanie w jednym akcie kwestii związanych z wymianą informacji podatkowych.

Służyć temu ma obowiązek składania formularza CbC. I choć najbliższy termin jego złożenia wypada na koniec grudnia 2017 r. , to już dziś polskie podmioty działające w międzynarodowych grupach kapitałowych powinny zidentyfikować, który z nich będzie składał formularz CbC za 2017 r., oraz sprawdzić, czy zakres ich obowiązków wobec fiskusa w świetle nowej ustawy nie uległ zmianie.

Szerszy krąg podmiotów

Komisja Europejska szacuje, że państwa członkowskie UE tracą rocznie 50-70 mld euro w wyniku unikania opodatkowania przez przedsiębiorstwa wielonarodowe. Nic więc dziwnego, że administracje podatkowe zwarły szyki w walce z zaniżaniem podstawy opodatkowania i transferu zysków. Efektem tego było podpisanie 27 stycznia 2016 r. porozumienia wielostronnego (Multilateral Competent Authority Agreement, MCAA), dotyczącego automatycznej wymiany informacji przez 31 państw OECD (w tym Polskę). W efekcie organy podatkowe na całym świecie dostosowują dotychczasowe obowiązujące lokalnie przepisy do rekomendowanych przez OECD międzynarodowych standardów, które mają na celu zwiększenie przejrzystości działania podmiotów wielonarodowych, a także stanowić będą narzędzie do identyfikacji potencjalnie wątpliwych struktur tworzonych przez grupy podmiotów powiązanych, nakierowanych na unikanie opodatkowania.

Ustawa, podobnie jak dotychczas obowiązujące przepisy ustawy o CIT, obejmuje obowiązkiem składania formularza CbC polskie pomioty krajowe będące jednostkami dominującymi grup kapitałowych o przychodach skonsolidowanych powyżej 750 mln euro. Nowością jest rozszerzenie kręgu podmiotów objętych obowiązkiem składania formularza CbC o polskie spółki zależne międzynarodowych grup kapitałowych oraz spółki posiadające zakład w Polsce, pod warunkiem że nie wyznaczono innego podmiotu z grupy do złożenia formularza CbC i jednocześnie jednostka dominująca tej grupy podmiotów nie ma obowiązku przekazania formularza CbC, organy państwa jednostki dominującej nie są stroną MCAA lub jurysdykcja podatkowa jednostki dominującej zawiesiła automatyczną wymianę informacji.

Jeśli polska spółka zależna nie otrzyma od jednostki dominującej danych wymaganych w formularzu CbC, przekazuje dane, którymi dysponuje, oraz powiadamia o zaistniałej sytuacji w formularzu CbC.

Nowe powinności

Ponadto ustawa wprowadza nowy obowiązek spoczywający na wszystkich polskich podmiotach działających w międzynarodowych grupach kapitałowych, podlegających obowiązkowi złożenia formularza CbC. Spółki te są zobowiązane do złożenia powiadomienia, w którym poinformują szefa Krajowej Administracji Skarbowej, że są jednostką dominującą, która składa formularz CbC, lub wskażą inną spółkę odpowiedzialną za złożenie formularza CbC wraz z podaniem państwa lub terytorium, w którym zostanie złożony.

Instrukcja w projekcie

29 listopada 2016 r. na stronie RCL pojawił się projekt rozporządzenia ministra rozwoju i finansów w sprawie szczegółowego zakresu danych przekazywanych w informacji o grupie podmiotów, który wraz z załącznikiem stanowiącym instrukcję dotyczącą wypełniania formularza CbC stanowi przepisy wykonawcze do ustawy.

Projekt wskazuje, że formularz CbC powinien zawierać m.in. następujące informacje, w podziale na poszczególne jurysdykcje:

1) dane identyfikacyjne,

2) dane na temat przedmiotu działalności,

3) dane finansowe [przychody, zysk (strata) przed opodatkowaniem, zapłacony podatek dochodowy, należny podatek dochodowy, kapitał podstawowy, niepodzielony zysk z lat ubiegłych, liczba pracowników i aktywów rzeczowych] jednostek wchodzących w skład grupy podmiotów.

Termin złożenia CbC...

Co do zasady formularz CbC należy złożyć w terminie 12 miesięcy od końca roku sprawozdawczego (tj. w przypadku, gdy rok sprawozdawczy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, formularz CbC za 2016 r. powinien zostać złożony do końca 2017 r.).

W odniesieniu do polskich podmiotów zależnych (dotyczy podmiotów, które dotychczas nie były objęte obowiązkiem złożenia formularza CbC na podstawie ustawy o CIT) obowiązek ten będzie dotyczył dopiero roku rozpoczynającego się po 31 grudnia 2016 r. - również w tym przypadku informacje o grupie podmiotów powinny zostać przekazane w terminie 12 miesięcy od dnia zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego (tj. w przypadku gdy rok sprawozdawczy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, formularz CbC za 2017 r. powinien zostać złożony do końca 2018 r.).

Warto zaznaczyć, że formularz CbC należy złożyć do szefa KAS za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

...i informacji o pozycji dominującej

Powiadomienie powinno nastąpić najpóźniej w ostatnim dniu sprawozdawczego roku obrotowego grupy (z uwagi na przepisy przejściowe w przypadku roku rozpoczynającego się po 31 grudnia 2015 r., jednak nie później niż przed 1 stycznia 2017 r. - powiadomienie powinno nastąpić w ciągu 10 miesięcy od końca tego roku obrotowego). Gdy rok sprawozdawczy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, powiadomienie za 2016 r. powinno zostać złożone do końca października 2017 r., natomiast powiadomienie za 2017 r. powinno zostać złożone do końca 2017 r.

Surowe sankcje

Polski podmiot, który nie wywiąże się z obowiązków nałożonych ustawą (czyli nie złoży formularza CbC lub nie przekaże powiadomienia), podlega karze pieniężnej w wysokości do 1 mln zł (kwota ta będzie uzależniona od rodzaju i zakresu naruszenia, dotychczasowej działalności jednostki oraz jej możliwości finansowych) nakładanej przez szefa KAS w drodze decyzji.

Ponadto ustawa wprowadza zmianę do kodeksu karnego skarbowego ustalającą karę grzywny w wysokości do 240 stawek dziennych (tj. w 2017 r. do 6 mln 400 tys. zł) za składanie w formularzu CbC nieprawdziwych informacji o grupie podmiotów. Odpowiedzialność karną skarbową w tym zakresie ponosić będzie osoba fizyczna działająca w imieniu lub interesie jednostki składającej formularz CbC.

Co powinna zrobić spółka

Polskie podmioty należące do grupy kapitałowej, której skonsolidowane przychody przekraczają 750 mln euro, powinny skontaktować się z grupą w celu ustalenia spółki odpowiedzialnej za przygotowanie i złożenie formularza CbC, a także sprawdzić i dochować terminu złożenia powiadomienia.

Ponadto spółki te powinny zweryfikować dane zawarte w formularzu CbC i przeanalizować konsekwencje ich ujawnienia, w szczególności w perspektywie tego, że informacje zawarte w formularzu CbC będą również prezentowane przez spółki m.in. w dokumentacji cen transferowych (Local File i Master File). W związku z tym polskie władze skarbowe łatwo będą mogły porównać prezentowane w tych dwóch źródłach dane i zidentyfikować ewentualne nieprawidłowości. Nawet niewielka różnica w prezentowanych danych może przykuć uwagę władz podatkowych i tym samym doprowadzić do szczegółowej kontroli rozliczeń w ramach grupy kapitałowej, a w konsekwencji może dojść do korekty dochodu i konieczności zapłaty dodatkowego podatku oraz ewentualnych kar grzywny przewidzianych w kodeksie karnym skarbowym.

To nie koniec

Dzięki stosunkowo wysokiemu kryterium skonsolidowanych przychodów (750 mln euro) ok. 85-90 proc. przedsiębiorstw wielonarodowych jest obecnie wyłączonych z obowiązku sporządzania i składania formularza CbC. W perspektywie opublikowanego na początku lutego projektu rezolucji ustawodawczej Parlamentu Europejskiego w sprawie wniosku dotyczącego dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady zmieniającej dyrektywę 2013/34/UE w odniesieniu do ujawniania informacji o podatku dochodowym przez niektóre jednostki i oddziały bardzo możliwe, że próg ten ulegnie obniżeniu, rozszerzając tym samym zakres podmiotów objętych obowiązkiem składania formularza CbC. Projekt rezolucji PE zakłada rozszerzenie zakresu podmiotów objętych obowiązkiem raportowania również na jednostki dominujące dużych grup oraz na duże jednostki.

"Duże grupy to grupy, w których skład wchodzą jednostki dominujące i zależne, które mają być objęte konsolidacją i które - w ujęciu skonsolidowanym - na dzień bilansowy jednostki dominującej przekraczają limity w przypadku co najmniej dwóch z trzech następujących kryteriów:

a) suma bilansowa: 20 000 000 euro;

b) przychody netto ze sprzedaży: 40 000 000 euro;

c) średnia liczba zatrudnionych w roku obrotowym: 250¹".

"Duże jednostki to jednostki, które na dzień bilansowy przekraczają co najmniej dwa z trzech następujących kryteriów:

a) suma bilansowa: 20 000 000 euro;

b) przychody netto ze sprzedaży: 40 000 000 euro;

c) średnia liczba zatrudnionych w roku obrotowym: 250²".

Najważniejsze zmiany dla podatników

Najważniejsze zmiany dotyczą m.in. Country-by-Country Reporting (raportowania według krajów, CbCR), zwanego w ustawie przekazywaniem informacji o grupie podmiotów. Ustawa rozszerza przede wszystkim obowiązki polskich podatników należących do dużych grup kapitałowych (o przychodach skonsolidowanych powyżej 750 mln euro) i prowadzących działalność transgraniczną o dodatkowe obowiązki sprawozdawcze w odniesieniu do przekazywania informacji o grupie podmiotów (obowiązek sporządzania tzw. formularza CbC). Wprowadza także konieczność złożenia do szefa Krajowej Administracji Skarbowej powiadomienia określającego, jaki podmiot z grupy kapitałowej będzie odpowiedzialny za przygotowanie formularza CbC. W formularzu podatnicy będą zawierać m.in. informacje na temat danych identyfikacyjnych, danych finansowych, danych dotyczących kapitału i zatrudnienia w spółkach z grupy w podziale na poszczególne jurysdykcje, a także wskazywać jurysdykcje podatkowe, w których prowadzą działalność podmioty wchodzące w skład grupy. ⒸⓅ

PRZYKŁAD

Powinności polskiej jednostki dominującej...

Skonsolidowane przychody grupy Z. przekroczyły w poprzednim roku obrotowym kwotę 750 mln euro, zatem grupa Z. podlega obowiązkowi składania formularza CbC. Spółka A. jest polską spółką dominującą w grupie Z. Sprawozdawczy rok obrotowy grupy Z. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Na mocy ustawy spółka A. będzie zobowiązana do:

1) złożenia formularza CbC do szefa KAS w następujących terminach:

a) w odniesieniu do sprawozdawczego roku obrotowego 2016 - do końca 2017 r.,

b) w odniesieniu do sprawozdawczego roku obrotowego 2017 - do końca 2018 r.

2) złożenia powiadomienia do szefa KAS w następujących terminach:

a) w odniesieniu do sprawozdawczego roku obrotowego 2016 - do końca października 2017 r. (z uwagi na przepisy przejściowe),

b) w odniesieniu do sprawozdawczego roku obrotowego 2017 - do końca 2017 r.

...i zależnej

Skonsolidowane przychody grupy X. przekroczyły w poprzednim roku obrotowym kwotę 750 mln euro, zatem grupa X. podlega obowiązkowi składania formularza CbC. Spółka B. jest polską spółką zależną w grupie X. Sprawozdawczy rok obrotowy grupy X. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Spółką dominującą grupy X jest spółka C. mająca siedzibę we Francji.

Za złożenie formularza CbC będzie odpowiedzialna spółka C. jako spółka dominująca grupy X. Francja jest krajem członkowskim UE oraz stroną MCAA, w związku z czym informacje zawarte w formularzu CbC składanym przez spółkę C. we Francji zostaną przekazane polskim organom w drodze automatycznej wymiany informacji. Na spółce B. będzie więc ciążył jedynie obowiązek powiadomienia szefa KAS, że jednostką składającą formularz CbC zawierający informacje o grupie X. jest spółka C. z siedzibą we Francji. Na mocy ustawy spółka B. będzie zobowiązana do złożenia powiadomienia do szefa KAS w odniesieniu do sprawozdawczego roku obrotowego 2017 - do końca 2017 r. (w odniesieniu do polskich podmiotów zależnych obowiązek złożenia powiadomienia będzie dotyczył dopiero roku rozpoczynającego się po 31 grudnia 2016 r., dlatego też spółka B nie ma obowiązku złożenia powiadomienia w odniesieniu do sprawozdawczego roku obrotowego 2016).

1) Art. 3 ust. 7 dyrektywy 2013/34/UE z 26 czerwca 2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek, zmieniająca dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2006/43/WE oraz uchylająca dyrektywy Rady 78/660/EWG i 83/349/EWG.

2) Art. 3 ust. 4 dyrektywy 2013/34/UE.

@RY1@i02/2017/092/i02.2017.092.071000600.801.jpg@RY2@

Tomasz Adamski

dyrektor w dziale doradztwa podatkowego Deloitte

@RY1@i02/2017/092/i02.2017.092.071000600.802.jpg@RY2@

Katarzyna Kanik

starszy konsultant w dziale doradztwa podatkowego Deloitte