Ceny transferowe – wyzwania czekające podatników

► Spełniam wymogi dotyczące małego przedsiębiorcy i przygotowuję sprawozdanie finansowe w uproszczonej formie według ustawy o rachunkowości. Czy w ogóle obowiązują mnie jakiekolwiek obowiązki podatkowe z zakresu cen transferowych?

To, że podatnik spełnia warunki dotyczące kwalifikacji go jako małego przedsiębiorcy oraz sporządza sprawozdanie finansowe w uproszczonej formie według ustawy o rachunkowości, nie zwalnia go z konieczności wypełnienia obowiązków w zakresie cen transferowych. Istnieje jeden wyjątek, a mianowicie możliwość zwolnienia z przygotowania analizy cen transferowych. Jednak, aby skorzystać z tego zwolnienia, w ostatnim roku podatkowym należy spełnić warunki dotyczące uznania podatnika za małego lub mikroprzedsiębiorcę, które zostały wskazane w prawie przedsiębiorców (kryteria te nieco się różnią od kryteriów uznania za mikro/małe jednostki według ustawy o rachunkowości). Tym samym zwolnieniem jest objęty podmiot, który w ostatnim roku podatkowym łącznie spełnił następujące warunki:

• zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pracowników, oraz
• osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji finansowych nieprzekraczający równowartości 10 mln euro wyrażonych w złotych lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości 10 mln euro wyrażonych w złotych.

Wątpliwości podatników może budzić sformułowanie „w ostatnim roku podatkowym”, w związku z czym w przypadku dokumentacji za 2023 r. pojawia się pytanie, czy pod uwagę należy brać dane za 2023 czy 2022 r. Wskazówek w tym zakresie dostarcza interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 stycznia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.556.2022.1.JKU), zgodnie z którą w celu weryfikacji możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku przygotowania analiz cen transferowych należy brać pod uwagę status przedsiębiorcy w roku poprzedzającym rok, za który są wypełniane obowiązki w zakresie cen transferowych. Podobne założenie jest przedstawione również w najnowszym informatorze Ministerstwa Finansów dotyczącym uzupełnienia formularza TPR. Przyjmując takie podejście, o możliwości skorzystania ze zwolnienia w ramach obowiązków za 2023 r. przesądza status podatnika w 2022 r.